Page 241 - 财务与审计研究

第八章 现代国家审计职能变革

基本问题的讨论阶段，缺乏系统性。而且研究方法单一、就事论事，没有进行发
散性的研究和思考。研究的深度和广度也极为不够，对中国政府绩效审计的具体
实践仍不具备指导意义。

（二）经济责任审计
经济责任审计是当代审计理论和研究方法与中国现实相结合的一大特有的制
度创新。经济责任审计主要通过对各级政府部门、党政机关的领导干部和国有企
业的厂长经理等经济责任负责人为审计对象进行审查，以实现其促进政府治理效

果的作用。近年来对经济责任审计进行的研究的文献逐渐增加。学者们的研究也
主要集中在审计动机、审计对象、审计定位、审计内容、评价方法和指标体系、
审计报告等方面。
秦荣生分析了经济责任审计产生的历史动因，并认为经济责任审计的根本来

源是公共受托经济责任。他指出纵观中西方国际社会，不论是政府部门还是公共
经营的企业，抑或是事业组织，只要存在受托管理的公共资源或者财产，其相应
的责任人就必须承担公共受托责任，由此也必然离不开政府审计对其责任履行情
况进行监督和评价。

对经济责任审计对象和实施主体的研究方面，学者们普遍认为经济责任审计
的对象应该是法人。对于经济责任审计的实施主体则有不同的观点，有人认为经
济责任审计的实施，尤其是国有企业领导人的经济责任审计，应该由国资委来领
导；有人认为除了国家审计机关之外还包括内部审计组织和社会审计组织。

蔡春、陈晓媛对经济责任审计进行了重新定位，并对其作用及其未来发展的
趋势进行深入的理论探讨。他们认为审计产生和发展的规律决定了经济责任审计，
而受托经济责任关系则是经济责任审计产生的基本前提。

三、政府审计腐败治理

政府审计承载着社会公众的期望，政府审计不仅是政府治理体系的基本要素，
而且可以促进政府治理的完善，其在腐败治理方面具有四大功能。
（一）预防功能

政府审计作为监督部门在预防职务犯罪及腐败行为上发挥重要作用。政府审
计对于腐败及职务犯罪的预防作用，主要是体现在两个方面：第一，是规范制约
作用；腐败案件高发、职务犯罪屡禁不止的主要原因就是存在制度上的弊端和漏

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