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财务与审计研究
Financial and Audit Research

任；监察部门可以通过审计结果公告发现查处政府机关内部的违规行为，提高政
府部门的公信力；社会公众通过政府审计公布的审计公告，可以提高社会公众的
参与度，形成有效的外部监督，有助于政府机关与社会民众之间建立沟通渠道。

政府审计披露腐败不是最终目的，通过对腐败的揭露，惩治腐败案件负责人，
建立廉洁政府才是需要达到的目标。据统计，2005 年移送至司法机关的案件线
索和事项达到 1370 件，2006 年达到 1480 件，2007 年 929 件，2008 年 837 件，
2009 年 863 件，2010 年 3092 件。

政府审计的监督、披露和惩处作用发挥得越好，审计对于腐败治理的效果就
越强，腐败分子在面对政府审计时，也早就多了一份畏惧。如果政府审计的监督、
披露和惩处作用发挥不到位，政府审计就会流于形式，不足以成为对腐败的威胁。

四、政府审计治理功能的主要影响因素

（一）审计资源的配置
所谓审计资源，既包括人力资源又包括审计投入的时间（工作量）和金钱（审
计成本）。一个审计项目实施的效果与前期的审计投入多少有直接的关系。但是，

单纯依靠审计资源的大量投入不讲究资源的合理配置是无法充分发挥审计治理功
能的最大作用的。在既定的审计资源下，应当运用有效的手段或者方式将有限的
审计资源配置到最需要的地方去，即实现资源的优化配置。如果没有做到资源的
优化配置就会造成在不必要的地方过度消耗资源，而在需要投入较多资源的地方

或者环节却发现审计资源不够，最终影响审计质量。
然而，审计资源的优化配置并不是一件简单的工作。它牵涉面广、过程纷繁
复杂。要令政府审计更好地发挥治理功能，首先就应设定自己的工作目标，接着
根据特定的目标，制定恰当的审计计划。对审计对象的不同的组成部分进行风险

测试，得出需要重点关注的地方，并根据实际情况，预测所需投入的审计资源的
多少，具体实施时还应该根据现实突发情况调整资源的配置。审计资源配置的基
本原则应当是以社会公众的利益为准，以提高经济效益为核心，确保将有限的审
计资源以最恰当的方式分配到难度最大、最重要、效益性最好的地方，以保障最

大限度地节约审计资源，提高资源利用效率，最终实现预期的目标。
在发挥政府审计治理功能过程中，审计人员应当根据以前年度的审计报告或
者工作底稿，初步判断目前审计工作的重点和难点。例如，当以前年度地方政府

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