Page 245 - 财务与审计研究

第八章 现代国家审计职能变革

相关环境治理部门的审计结果发现存在浪费环保投资的现象，或者最近发生过严
重的环境污染时，相关的政府审计机构应该相应增加审计工作量或者派出更多的
审计人员进行审核。当审计人员发现本地区财务部门在经历预算支出审计时，已

经做到连续几年没有发现错漏、舞弊等问题时，审计人员应当调整策略，改用一
般的测试程序或者抽样测试即可，以节约资源。
（二）审计方法的改革
社会经济的不断发展、信息化技术的日新月异使政府治理不断面临着新的要

求与挑战。廉洁、透明、节约、高效已成为当代地方政府新的治理目标，即建设
政府工作人员廉洁自律，政府治理信息高度透明以及充分而经济的配置资源的高
效政府。
地方政府治理建设廉洁、高效、节约、透明政府的新目标的实现依赖更经济、

更及时、更有效的政府治理手段。为了充分发挥政府审计的治理功能，政府审计
手段也面临着革新。很明显传统的周期性审计的方法（如年度、半年度和季度审
计）已经无法满足时代的需求，一场审计方法的变革迫在眉睫。在这样一种大环
境下，政府审计人员已经认识到，应该采用一种不同于传统的周期性审计得更及

时，更有效的方法：连续审计。
连续审计是一种自动实时控制和风险评估的审计方法。它可以在交易发生同
时或者交易发生之后短期内产生审计结果。与传统周期性对交易进行抽样复核的
审计方法不同，连续审计采用自动化 IT 技术对被审计对象产生全部信息记录进行

审计。这就使审计人员能够全面了解被审计对象的关键点并及时锁定疑似存在问
题的记录并作出相应的补救措施。连续审计可以有效减少审计人员从事例行测试
的时间，令他们有更多的精力专注于更有价值的调查测试工作，还可在增加审计
活动的同时大大降低审计成本，节约审计资源。内部审计人员通过采用连续审计，

可使财务报表的错误和舞弊大大减少，有效增强管理人员对其财务报表的信心。
正是由于连续审计能够更快速、更经济、更全面、更有效地审核所有记录和数据，
目前连续审计的方法已经在公司审计中得到了广泛的应用，尤其是在美国、加拿
大等西方发达国家。PWC 对在内部审计中使用连续审计的情况对美国 392 个公
司进行了调查。并于 2006 年发表了名为“State of the internal audit profession study:

Continunous auditing gains momentum”的调查报告。该报告称：81% 的受访者要么
已经使用，要么计划使用连续审计的方法。已经在内部审计中使用连续审计或者

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