Page 249 - 财务与审计研究

第八章 现代国家审计职能变革

督。今后在审计监督过程中，可能面临的最大问题在于，中国法律体系结构复杂，
不同层次的法律规范盘根错节，审计人员经常会遇到法律规范之间相互打架、不
同层次的法规互相掣肘的现象。地方审计必须照顾地方实际，很多地方为了促进

地区经济发展都制定了很多地方性规章、政策，用于招商引资、扶持支柱产业等，
而这些规章、政策可能无形中和审计法规出现了不同程度的矛盾和抵触，这在中
国目前经济体制转型的大背景下时有发生。这就使审计人员陷入了两难的境地，
影响了审计工作正常开展。这些因素都导致了不同地区的审计工作无法按照统一

的标准在宽松的政治环境中开展，从而导致了审计效果的地区差异。
每个地区可用于审计投入的经济资源是另一影响政府审计效果的因素。它主
要包括用于聘请和培训审计师的费用以及投入各个具体审计项目的审计成本。就
前者而言，受专业教育越多、技术水平越高、经验越丰富的审计师要求的报酬就

越高，他们发现会计报表错弊的能力也越强。就后者而言，由于对任何一个具体
审计项目来说，审计过程实际上就是审计证据的收集与分析判断过程。审计证据
的收集需要成本，证明力越强的审计证据所需的成本也越高。经济发达地区由于
市场化程度更高，市场竞争更为激烈，受托责任的范围更广、程度更深，因此对

审计的依赖也更大。对于这些地区的大型国有独资企业或国有相对控股企业，它
们要参与市场竞争，往往需要投入更多的人力、物力、财力到审计领域以保障国
有资产的安全、增值，审计机关的可用资源也就相对充足。而在经济欠发达地区，
由于财政资金紧张，审计经费有限，审计工作的开展常常受到限制，只能挑选较

为重大的项目或较容易发生舞弊的项目进行审计，更多的项目则是力不从心。
在审计工作开展较好的地区，审计工作往往有一个良好的审计舆论环境。公
众对审计的期待较高，不断激励和鼓舞着审计机关内抓纪律、外在形象，严格高
效地开展审计工作，使得审计卓有成效，迎合了大众的期望。在几个审计工作开

展出色的地区，优良的就业环境和广阔的才能施展空间也吸引了更多的审计优秀
人才扎根立业，形成了良性循环。而在另外一些地区，由于公众的参与意识薄弱，
没有意识到自己的知情权、参与权和监督权，审计工作报告公开之后也不会产生
什么影响，人们认为审计的意义不大。有的地区政府公告审计结果的积极性也不

高，只有在上级政府的要求或迫于压力的情况下，才会对审计结果进行公告。这
样，审计结果老百姓看不到，审计的理念无法深入人心，审计工作的开展举步维
艰，必然导致审计治理效果低下。在中国这样一个区域发展不平衡，贫富悬殊的

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