Page 27 - 新时期审计理论发展与研究

第一章 财政审计制度的建立

言，其业务类型分为财政报表审计、财政绩效审计、财政合规审计、财政制度审
计，如果民间审计机构在某些业务方面具有竞争优势，则业务外包也可能发生，
而不同的环境下，民间审计机构的竞争优势是不同的，从而外包的可能性及业务

种类也不同。
（四）审计环境对财政审计客体的影响
根据经典审计理论，审计客体是资源委托代理关系中的代理人，财政审计也
不例外，其审计客体是财政委托代理关系中的代理人，在不同的环境下，财政体

制不同，财政资源的筹集、分配、管理和使用范围也不同，从而使得财政委托代
理关系中的代理人范围也不同，这当然会影响财政审计的客体范围，“财政资金
运用到哪里，审计就跟进到哪里”，“财政资金运用到哪里”是由多种环境因素

所决定的，而正是“财政资金运用到哪里”决定了“审计就跟进到哪里”，所以，
审计环境会决定财政审计客体的范围。
（五）审计环境对财政审计内容的影响
根据经典审计理论，审计内容关注的是审计什么，通常需要从审计对象、审
计主题、审计业务类型、审计标的和审计载体等层级来考察，财政审计也不例外，

其审计内容也需要从上述这些层级来分析。不同的审计环境下，财政审计对象都
是财政经管责任，但是，关注的财政经管责任的维度不同，正是这种维度不同，
其关注的审计主题也就不同，很显然，不同的审计主题会导致不同的审计业务类

型、审计标的及审计载体。例如，中国的财政审计和美国的财政审计都是以财政
经管责任作为审计对象，但是，由于财政审计环境的不同，中国的财政审计关注
财政行为是否合规，而美国的财政审计关注财政行为是否有绩效，导致二者的审
计主题存在差异，中国的财政审计主要关注财政行为主题，而美国的财政审计主
要关注财政绩效信息主题，审计主题的差异导致财政审计类型不同，中国的财政

审计主要是财政合规审计，而美国的财政审计主要是财政绩效审计，审计主题、
审计业务类型的不同，还导致具体实施的审计标的和审计载体不同，体现为财政
审计准则的重大差异。

（六）审计环境对财政审计目标的影响
审计目标是人们希望通过审计得到的结果，一般区分为审计终极目标和审计
直接目标，财政审计也不例外，其直接目标是查找财政经管责任履行中的代理问
题和次优问题，而终极目标则是抑制财政经管责任履行中的代理问题和次优问题，

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