Page 30 - 新时期审计理论发展与研究

新时期审计理论发展与研究
Development and Research of Audit Theory in the New Era

审计机关有处理处罚权，可以直接对责任者进行处理处罚，而有些国家的审计机
关则没有这种权力，只有报告发现问题的权力，这两种不同的授权，显然会影响

财政合规审计结果的应用。
（四）财政制度审计对审计环境的影响
宏观财政审计制度的审计结果是发现的财政法律法规缺陷和财政政策缺陷及
对策建议，微观财政制度审计的审计结果是发现的内部控制设计缺陷和执行缺陷

及完善内部控制之建议，不同的审计环境下，人们对财政制度审计的需求不同，
从而会影响财政制度审计的产出情形，例如，中国政府审计机关在提出“两手抓”
之前，财政审计中主要关注违规问题，其产出主要是发现的财政收支违规问题，

而提出“两手抓”之后，除了上述审计结果外，还发现财政体制机制制度缺陷，
并提出完善建议，财政制度审计结果也出现了；不同的审计环境下，对财政制度
审计的授权不同，也会影响财政制度审计结果，例如，如果法律未授权审计机关
评估财政法律法规缺陷，则审计机关难以产出这方面的审计结果；不同的审计环

境下，人们应用财政制度审计结果的责任不同，从而也会影响财政制度审计结果
的应用，例如，对于被审计单位的内部控制，如果明文规定是被审计单位最高管
理层的责任，则内部控制审计结果的应用可能就有了较好的环境。

第三节 新时代财政审计工作的推动

一、大数据时代财政审计的新特点

审计客体数据化。审计客体从纸质的账簿、凭证转变成纵横关联的数据库数
据，一些业务已经只有数据，看不到纸质资料，比如非税收入收缴、政府采购审
批、部门预决算审批等全部在网上办理，业务办理流程的变化促使审计对象发生

很大变化；一些行业的系统数据，比如税务、预算审批、指标管理等业务系统，
这些系统数据自然而然地成为了财政审计的对象。海量的数据不仅内容丰富，而
且相互关联，审计人员自觉将其纳入审计对象的范围。

审计内涵丰富化。大数据时代的财政审计拥有大量完整的数据库数据，开展
财政财务收支的真实性、合法性和效益性审计的维度更加广阔。通过对整个数据
库的审计，更加全面地反映问题的全貌，大大提高了真实性、合法性审计的精准

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