Page 28 - 新时期审计理论发展与研究

新时期审计理论发展与研究
Development and Research of Audit Theory in the New Era

不同的审计主题有不同的直接目标和终极目标，或者说，不同的审计主题体现不
同的代理问题和次优问题，而代理问题和次优问题的不同，正是审计环境所决定
的；并且，在不同的审计环境下，财政委托代理关系中的委托人所关注的代理问

题和次优问题是不同的，正是这种不同，会导致不同的审计目标选择。更为重要
的是，从直接目标到终极目标，需要经过财政审计结果应用这个关键环节，而不
同的审计环境下，财政审计结果的应用机制及应用的动力、压力不同，从而对财
政审计结果的应用效果也不同，进而影响审计终极目标的达成程度。

（七）审计环境对财政审计方法的影响
根据经典审计理论，从方法论的角度来说，审计方法主要是审计取证模式，
需要根据审计载体和审计意见类型来选择，财政审计取证模式也不例外，一方面，

财政审计载体状况不同，需要选择不同的审计取证模式，只要在存在系统且有支
撑材料的审计载体时，才可以选择命题论证型取证模式，否则，只能选择事实发
现型取证模式；另一方面，审计取证模式的选择还需要考虑财政审计意见类型的
需求，如果需要发表合理保证审计意见，则需要命题论证型取证模式来配合，如
果需要发表有限保证审计意见，则事实发现型取证模式就能满足证据要求。很显

然，财政审计载体状况及对财政审计意见类型的需求，则为财政审计环境因素。
（八）审计环境对财政审计结果应用的影响
根据经典审计理论，审计结果是审计机构通过审计活动得到的产出，审计机

构可以直接应用审计结果，而许多的利益相关者也可以应用审计结果，财政审计
也不例外，一方面，不同的审计环境下，财政审计业务类型不同，从而财政审计
结果不同，这种结果不同，当然会影响其应用也不同；另一方面，不同的审计环
境下，审计机构直接应用财政审计结果的授权可能不同，从而会影响审计机构本
身对财政审计结果的应用；还有，不同的审计环境下，利益相关者应用财政审计

结果的授权及动力也可能不同，正是这种不同，会导致利益相关者对财政结果的
应用出现重大差异。总体来说，审计环境会影响财政审计结果的类型及应用授权、
动力和压力。

二、财政审计对审计环境的影响

根据经典审计理论，审计对审计环境的影响或作用，主要源于审计结果应用
产生的效果，没有审计结果的应用，就没有审计对审计环境的影响或作用，从某

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