Page 57 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

第二章 “金税四期”下企业常见税务风险

为。因此，无专用发票情形下增值税链条断裂产生的虚开，仅存于农产品收购业
务。如前所述，农产品收购发票虚开分为有真实交易与无真实交易虚开两种类型。
对于有真实交易的虚开，若虚开金额与真实交易金额相符，便不会造成国家税款

损失；对于无真实交易的虚开，其对国家税款侵蚀的金额即为按虚开收购发票销
售额计算的进项税额。存在真实交易下对“人货分离”的虚开税额的认定，不应
割裂真实交易与虚开的关系。若撇开真实交易，将所有不符合“人货合一”的开
具行为全部认定为虚开，一方面收购方虚开的“人货分离”发票不能抵扣进项，

另一方面国家因收购方不能抵扣进项而获利，对于收购方显失公平。
3. 纳税人享有增值税优惠政策的情况
增值税税收优惠，分为直接免征、直接减征、即征即退、先征后退及先征后
返。存在税收优惠情况下，即使增值税抵扣链条未中断，虚开行为亦可能侵蚀国

家税款。
（1）直接免征
目前，除国有粮食购销企业销售免税农产品外，适用免征增值税项目的纳税
人不得开具增值税专票。因此，除国有粮食购销企业，该类纳税人一般不存在虚

开增值税专用发票的可能。若国有粮食购销企业虚开专票，受票方抵扣进项税额，
则国家损失的税款为粮食企业因此而免征的销项税额。若一般纳税人既存在应税
项目经营，亦存在免税项目经营，利用应税项目的开票空余额度开具了免税项目
的专用发票，受票方在“金三”系统未必能够认证通过，因此经营免税项目纳税

人虚开专票的可能性极小。
（2）直接减征
目前，增值税的直接减征政策多见于简易计税方法中低于征收率的减征。对
于享受该类减征优惠的纳税人，尽管增值税专用发票管理办法并未明确规定不得

开具专用发票，但目前两种典型的直接减税业务皆不能开具专用发票：一是纳税
人销售自己使用过的固定资产。根据国家税务总局 2015 年第 90 号公告，该种情
况适用 3% 征收率减按 2% 征收增值税，纳税人可以选择放弃减税，依据 3% 征
收率缴纳增值税而开具增值税专用发票。二是纳税人销售旧货。根据《国家税务

总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90 号），
纳税人销售旧货应开具普通发票，不得自行开具或由税务机关代开专用发票。
2014 年 7 月 1 日后，一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照 3% 征收率减按 2%

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