Page 58 - 金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路

金税四期背景下企业税务风险管控及筹划思路
Enterprise Tax Risk Management and Planning Ideas under the
Background of the Fourth Phase of the Golden Tax Project
征收增值税。与之前相比，仅是征收率有所降低，一般纳税人销售旧货的直接减
税政策并未变化。因此，简易计税方法中低于征收率的减征，纳税人一般情况下
不存在虚开机会。

（3）即征即退、先征后退及先征后返
这三种税收优惠是纳税人缴纳税款后，分别由税务机关或财政机关按优惠政
策规定的退税比例，在规定的时间内将税款退还或返还纳税人。上述税收优惠不
属于直接减免优惠，纳税人可以开具增值税专用发票。三种情形下，若销售方虚

开专用发票，受票方抵扣进项税额，便侵蚀了国家税款。具体的侵蚀金额应根据
每一类税收优惠的情形进行具体测算，如对软件企业实际税负超 3% 部分的增值
税即征即退的税收优惠中，实际税负是指纳税人当期实际缴纳的增值税额占纳税
人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。由于虚开专票对国家税

款造成的损失，是仅就虚开环节开票方与受票方承担的综合税负进行考量的，开
票方承担的税负应为因虚开产生的销项税额全额，与该部分销项税额相关的退税
额即构成对国家税款侵蚀的金额。
各类虚开行为中，存在明确规定不属于行政上的虚开，更不构成刑事上的虚

开的有挂靠式代开及善意接受虚开专票行为；仅不构成刑事上虚开的有为虚增销
售额，夸大销售业绩的对开及环开行为。除此之外，对于其他各类行为的定性，
法律规范比较笼统，实务中认定标准并不相同。未明确规定的各类行为，若符合
虚开数额的行政认定起点，皆构成行政上的虚开，但未必构成刑事上的虚开。虚

开专票的刑事定性包括性质标准及数量标准两方面内容。《最高人民法院关于虚
开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》（法〔2018〕226 号）规定，
虚开专票税款在五万元以上的，构成刑事虚开的数量认定标准。关于虚开专票罪
在性质上的定性，目前倾向性观点是虚开行为须侵犯两个客体，一是增值税专票

管理秩序，二是国家税收征管制度。两个条件中，国家税收征管制度属于主要客
体。而考量行为人是否侵犯国家税收征管制度的重要因素，便是行为人主观上是
否具有骗取国家增值税税款的目的，以及客观上是否造成国家增值税税款的流失。
因此，一是从虚开专票的成因上，两种形式的代开行为（挂靠式代开和非挂

靠式代开），存在真实交易的“人货分离”虚开农产品收购发票行为，不以侵占
国家增值税税款为目的的名称及数量金额失实开具专票行为，不应定性为刑事虚
开。二是暴力虚开行为，不存在真实交易的虚开农产品收购发票行为，受票方的

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