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财务与金融
Accounting and Finance

全面掌握预算执行情况，通过预算差异分析，可以把复杂的差异成因分解为若干

具体问题，并由最适合的部门分别进行进一步分析、解释，从而为实施预算控制
提供依据。另外，预算差异分析还能够更准确地反映谁是导致差异的责任者，区
分可控差异与不可控差异，有利于对各责任中心的绩效考核。
从目前预算差异分析的现状来看，存在着以下几方面的不足：①预算分析的

功能范围有限，更多的是一种差异分析；②预算分析仅仅注重财务指标分析，而
忽略对非财务指标的分析；③预算的财务分析仅仅注重水平分析，而不注重结构
分析、比率分析和因素分析；④预算分析数据反馈滞后，是一种静态的分析，不

能满足预算战略管理的需求。
（二）战略预算分析创新
针对目前预算分析在理论和实践上存在的不足，结合战略预算对预算分析的
要求，这部分提出在以下几个方面对预算分析进行改进和创新：

1.创新预算分析的功能
受原有预算分析工具和技术的限制，预算分析的功能就仅限于预算的执行控
制和绩效考核。在战略预算下，借助信息技术的支撑，预算管理的各个环节在一

个战略的闭环上滚动运行，各个环节之前互动循环。具体来说，战略预算分析
在预算管理各个环节的功能体现在以下几个方面：①支持滚动预测和预算目标的
合理确定。在战略预算目标确定环节，预算分析的作用主要体现在通过对历史

数据的深层次挖掘和分析，为滚动预测提供合理的预测依据，例如在分析中应用
多元回归、时间序列等数学方法，发现预算项目的发展规律和趋势，找到真正有
助于企业价值创造的活动或项目；②辅助战略预算的编制决策。在预算编制中，

不同的利益主体会站在自己的利益角度，提出自己的预算需求，编报自己的预算
方案。预算分析需要通过对各级预算部门的预算需求、预算方案的历史编报情况
和执行情况进行分析，从而为预算编制提供决策依据；③保障战略预算的实时控
制。传统的预算分析（预算差异分析）由于缺乏业务信息系统的支撑，使其在时

效性和全面性等方面与战略预算管理需求有一定差距，因此战略预算在支持预算
执行控制环节的功能必须突出实时性。同时，还需要从多个角度、多个层次提供
预算分析表，从而为预算决策提供有效的支持；④为战略预算调整提供依据。在

战略复杂环境下，预算分析不应该仅仅是一种差异分析，还应该将预算分析的范
围扩展到历史数据的对比分析、未来结果的合理判断等方面，使得预算调整的决

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