Page 100 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

担相应的法律责任的，纳税人为用人单位。否则，承包商是纳税人。

境外单位或者个人在中国境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，
未在中国境内设立营业机构的，买方为增值税扣缴义务人。财政部、国家税务总
局另有规定的除外。
为参照国际惯例，严格规范增值税征收管理，中国增值税过渡性规定将增值

税纳税人根据企业规模和会计稳健性分为一般纳税人和小额纳税人。
2.增值税小额纳税人认定
小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）是指年度应税销售额低于规定标

准，记账无误，不能提供应税资料的增值税纳税人。所谓会计不健全，是指不能
按照国家统一的会计制度建立会计记录，不能依据合法有效的证明文件记账。为
便于增值税征收管理，中国在国际上采取了一种较为通行的做法，即采用小规模
纳税人简易计税办法代替一般计税办法。

根据增值税法制规定，小规模纳税人的标准是年增值税销售额（以下简称年
应税销售额）在500万元以下。其中，其他年应纳税所得额超过规定标准的，按
小纳税人处理：年应纳税所得额超过规定标准但不经常从事应税活动的单位和个

体工商户，可选择按小额纳税。
3.增值税一般纳税人认定
增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）是指年应纳税所得额超过增值税

暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的公司、企业（以下简称公司）。除
国家税务总局另有规定外，增值税纳税人一经确定为一般纳税人，不再转为小规
模纳税人。有下列情形之一的，经主管税务机关批准，可以认定为一般纳税人。

①年应纳税所得额超过小规模纳税人标准的企业。已开办企业且应税年营
业额超过小企业规定的小企业主，应于次年1月底前申请办理一般纳税人资格
手续。
②增值税纳税人总分行一般核算，总行年应税营业额超过微课税标准，但分

支机构年应税营业额不超过微课税标准的。规模纳税人，分支机构可认定为一般
纳税人。
③新设立的符合一般纳税人条件的公司，应当在税务登记时办理一般纳税人

认定手续。税务机关预计年应纳税所得额未超过小规模纳税人标准的，暂称为一
般纳税人；开业后实际年度应税营业额未超过小规模纳税人标准的，重新办理

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