Page 98 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

资产投资的作用。

（2）收入型增值税
收入型增值税在扣除外购的中间产品的价值和销售货物所得款项对委托生产
经营的固定资产当期余额计提的折旧额后征收的营业税。收入型增值税税额表示
如下：

增加值＝消费额＋净投资

或者：

增加值＝工资＋利息＋租金＋利润
由于增值税的金额与国民收入相对应，因此称为收入销售税。所得税的税基

小于生产税。
（3）消费型增值税

消费型增值税按销售货物所得收入扣除外购中间产品价值和固定资产投资后
的余额，一次性外购生产经营性固定资产价值征税。消费税增值税额表示如下：

增加值数量＝消费数量

由于增值税的数额与消费额相对应，故称为消费税。消费税的税基低于所得
税。由于以消费为基础的增值税可以彻底消除双重征税问题，有利于促进技术进
步，是世界上实行增值税的国家普遍采用的类型。中国目前的增值税是基于消费

的增值税。
增值税起源于丹麦，1954年在法国出现后被各国引入。目前已有170多个国
家和地区引入了各种类型的增值税。

中国从1979年开始征收增值税并开始试点。1982年财政部制定《增值税征收
暂行办法》，自1983年1月1日起，全国实行统一的增值税征收程序。当时，增
值税仅限于五类工业产品：机械及零部件、农业机械及零部件、缝纫机、呼吸

机和自行车。1984年9月18日，国务院颁布了《中华人民共和国增值税条例（草
案）》，标志着中国正式开征增值税作为单独的税种。随着市场经济体制的引
入，原有的增值税已不能适应新形势的要求。1993年12月13日，国务院发布《增

值税暂行条例》。1994年1月1日起施行。2008年12月15日，财政部、国家税务总
局公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，将2009年1

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