Page 96 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

通过程的调节作用，减少税收损失。但是，阶梯式一般征税会增加税收征管的复
杂性。

（2）单一环节征税
单一环节征税是指在生产周期的各个环节选择特定的环节。
①生产网络税收。虽然商品从生产到消费要经过几个流通环节，但每个流通
环节的情况并不完全相同：有的流通环节必须经过，如生产环节；有的流通环节

不一定都要经过批发和零售之类的环节。因此，选择货物必须经过的生产环节征
税，既可以保证税收收入，又可以简化征管程序。
②零售层面的税收。由于在生产环节无法确定商品的特性，因此对消费品征
税的唯一途径是在零售环节。选择在零售层面征税，既可以减少税收对生产和运

输的干扰以及税收造成的价格扭曲，又可以保持商品税的中性。但如果只在零售
层面征税，税基将大大缩小，容易造成税收损失。
5.税率选择
税率是税收制度的核心要素，直接关系到国家税收收入和纳税人的税收负

担。商品税率可分为固定税率和比例税率两种形式。
从量税一般适用固定税率，税额按所售商品的实物数量计算。从价税一般适
用比例税率，按销售货物的价值计算税额。

比例税率又可分为简单税率和差别税率。统一税率是指只采用比例税率，主
要发挥税收收入功能的税种。差别税率是采用多种比例税率的税种，既可以承担
税收的收入职能，又可以承担税收的调节职能。不仅可以按行业设计不同的比例
税率，还可以按产品和地区设计不同的比例税率，主要视税收对象而定。

二、增值税

（一）增值税的概念和类型
1.增值税的概念

增值税是指对单位和个人销售货物、劳务、劳务、无形资产或者不动产，进
口货物，按照其创造的增加值数额征收的货物税。
从计税原则上看，增值税是对商品生产、流通中每一物品的附加值征收的税
种，故称“增值税”。增值额是指纳税人在生产经营货物或者销售劳务、无形资

产、房地产等中创造的增加值，收入与购买货物、劳务、劳务所支付的金额之间
的差额、无形资产或不动产。

86