Page 102 - 税制改革与税收发展研究
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税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development
3.零税率
纳税人出口货物的税率为零；除国务院另有规定外，如纳税人出口的原油、
援外出口货物、食糖；经国务院批准的其他商品，如天然硫黄、麝香、铜及铜合
金、铂金等。
境内单位和个人跨境应税活动的税率为零。具体适用范围由财政部、国家税
务总局另行规定。
零关税不等于免税。出口货物免税只是指在出口环节不征收增值税，而零税
率是指出口货物除了在出口环节不征收增值税外，出口货物在出口前已经缴纳的
增值税也必须退税，从而减少出口发生。货物完全免征增值税出口，从而作为免
税货物进入国际市场。
4.征收率
（1）纳税人一般征收率
一般纳税人生产销售的一些特殊商品，如沙、土、石等。建筑业进项税额难
以确定和计量的，可以采用简易计税方法计缴增值税。即免税销售额乘以3%的
税率计算增值税缴纳额。纳税人销售自来水除10%的低税率外，还可按3%的简
易计算税率缴纳增值税。
一般纳税人如有某些项目符合条件，可采用简易计税方法，税率为3%。以
下具体项目涉及一般纳税人提供的公共交通服务（包括轮渡、客车、铁路和出
租车）；动画剧本组装、视觉设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、拍
摄、线描、调色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转
码服务、国产动画著作权转让（含动画商标、图像或内容授权及再授权）电影放
映服务、仓储服务、装卸服务、配送服务、文化体育服务等。
一般纳税人出售自有不可抵扣的固定资产，未按《营业税暂行规定》规定抵
扣进项税额的，按简易计税办法减按2%的税率征收营业税，减按3%的税率征收
营业税。
一般纳税人出售自有旧货物，除固定资产外，按适用税率征收增值税。
一般纳税人销售货物，有下列情形之一的，按简易计税办法计缴3%的营
业税。
●寄售商店以寄售方式出售物品。
●典当商出售死物品。
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