Page 99 - 税制改革与税收发展研究

第一章 财政与税收

月1日起施行。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》（财政部、国家税

务总局令第50号，以下简称《新条例》条例）与原《中华人民共和国增值税暂行
条例实施细则》（财发字〔1993〕38号，以下简称旧细则）相同，但根本对立法
规定、纳税义务、征收范围、销售行为等进行了调整。基本税制的出台有利于支
持企业投资和扩大内需，消除双重征税因素，降低关税。纳税人投资公司设备的

税负。
2011年底，政府决定在上海开展营业税改征增值税试点。为贯彻落实国务院
关于在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的决定，财政部、国家

税务总局印发《交通运输业营业税改革试点实施办法》，具有很大的价值。《交
通运输业营业税改征增值税减免税有关事项暨试点办法》《现代服务业若干规
定》等文件于1月1日起施行。2012年7月31日，财政部、国家税务总局发布《关
于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业增值税改革试点的通知》，

《从增加值上扩大征税企业税制改革范围》。2013年5月24日，财政部、国家
税务总局印发《关于在全国交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点的通
知》，制定营业税交通运输业和部分现代服务业“税收”。实施增值税征收试点

办法。2013年12月2日，财政部、国家税务总局印发《关于将铁路运输和邮政业
务纳入营业税改征增值税试点的通知》，2014年6月起，电信业纳入增值税改革
试点，2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入增值税改

革试点。在增值税改革试点中，增值税和营业税并存。2017年11月19日，国务院
发布关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值
税暂行条例》的决议（国令第691号）。这些代表了中国增值税法律制度的有效

规范。
（二）增值税纳税人
1.增值税纳税人基本规定
根据《增值税暂行条例》及其实施条例，凡在中华人民共和国境内销售货

物、劳务、劳务、无形资产或不动产和进口货物的单位和个人，均为增值税纳税
人。其中，单位是指法人、行政单位、事业单位、军队、社会团体等单位，个人
是指个体工商户和其他个人。

当一个实体以承包、租赁和附属形式经营时，承包方、承租方和附属方（统
称承包方）对外代表开发商、出租方和关联方（统称开发商）和开发商行事。承

89