Page 167 - 税制改革与税收发展研究

第二章 管理会计与税务会计

第三，在会计核算中，不同产品或不同业务板块、不同地区的经营成果分别

核算，需要对不同产品或项目、不同行业、不同地区之间的直接成本、间接成本
和期间成本进行合理分类。税务会计中的匹配原则不仅体现在这些方面，还遵
循“纳税人合格成本的种类和来源必须与应纳税所得额相关联”的原则，即不同
项目先征税，分项或分类进行比较，将赞助费、代言费等视为非应税收入，不可

扣除。
第四，会计准则要求，会计准则变更时，能够合理确定累计影响的，应当采
用追溯调整法，调整期初留存收益以反映累计会计影响的变化。政策数据。从税

收制度上看，纳税人不得因会计程序变更调整上年度应纳税所得额和应纳税所得
额，也不得调整上年度未清偿亏损。
3.营业收入与资本收益的分成原则
营业收入和资本收入来源不同，纳税义务不同，在纳税账户中应严格区分。

营业收入是指企业从正常的主营业务中取得的收入，通常表现为现金流入或其他
资产的增加或负债的减少。主要包括主营业务收入和其他业务收入两部分。征税
标准一般按正常税率计算。

资本利得是指税法意义上的出售资本资产所得的收入，如资本利得、出售或
交换证券所得等。资本利得的征税有许多不同于营业收入的特殊规则。因此，要
正确计算所得税，对两类收入的划分要有原则和具体标准。

4.统一性和确定性原则
税收会计主要以税法为依据，中国税法的指导思想是“统一税法、公平税
负、简化税制、合理分权”。其中，“适度放权”是指在主要税收立法权集中于

中央的前提下，依法赋予地方适当的税收立法权。从这个意义上说，税法在其作
用范围内是高度集中和高度统一的。
为了体现和维护税法的统一性和确定性，税务会计必须遵循统一性和确定性
原则。一方面，中国税收程序法明确规定了纳税人的权利和义务，税法实体统一

界定了各种税法的组成部分，严格要求纳税人依法申报纳税；另一方面，对于
需要在税款计算中立即评估和结论的交易和事项（例如财产损失的数额及其处理
等），税法要求纳税人由税务部门审查和批准主管机关，或认定税务机关有权审

查征收或认定税务机关有权依法确定计税依据，以控制纳税人调整税额和税额的
自由最大程度的时间。会计师在处理税收时必须严格遵守税法，因此一致性和确

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