Page 74 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

2.国家税收以政治权力为基础
国家通过征税，将国民产品的一部分从纳税人手中转移给国家，所以征税的

过程实际上是国家参与国民产品分配的过程。国家与纳税人之间形成的分配关系
不同于社会再生产中的一般分配关系。分配问题涉及两个基本问题：一是分配主

体；二是分配依据。税收的分配是以国家为主体的分配，一般分配是以各生产要
素所有者为主体的分配；税收的分配是国家控制权的分配，一般分配是生产要素
的分配。

税收是政治权力的分配，这是马克思主义的一个基本观点，也是中国长期以
来对税收的主流认识。正如马克思所强调的，“税收是国家机器的经济基础，
仅此而已”。恩格斯在《家庭、私有财产与国家的形成》一书中也指出：“公

民要想维持这种公权力，就必须纳税。”税收思想史有多种观点，如公共需求理
论、保险与交换理论、社会政策理论等。随着市场经济的发展，中国一些税学理

论学者认为，利用交换理论可以更好地解释政府与纳税人之间的关系，即国家行
使对公民的补偿权。根据宪法税法，与法人的关系类似于公法义务，公民或法人
欠国家债务，这些债务就是税收。公民或者法人纳税后有权使用国家提供的公共

产品，同时有义务为纳税人提供优质、高效的公共产品，同时享受政府提供的福
利。公共产品从纳税人的角度来看也是有义务依法纳税的。在这种等价交换中，

税收体现了一种平等，即国家与纳税人的平等。
3.国家征税的目的是满足社会的公共需要
在履行其公共职责时，国家必须进行一定的公共支出。公共物品提供的特殊

性决定了公共支出不能由个人或一般企业自愿提供，而只能由国家通过由单位和
个人承担的强制性税收来承担。政府税收的目的是满足提供社会公共产品的需

要，解决市场失灵，促进分配公平。同时，国家税收也受到所提供公共物品的范
围和质量的制约。
（三）税收的作用

随着国家治理的复杂性增加，税收必须发挥更大的作用。税收不再只是一个
经济问题，而是一个政治和社会问题。税收的作用主要有以下五个方面。

1.税收是治国理政的财力保障
随着国际竞争的加剧和各种经济、政治、文化因素的渗透，一个国家的政治

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