Page 79 - 税制改革与税收发展研究

第一章 财政与税收

②不动产税不考虑纳税人的纳税义务，而是以货物流通和一定财产为征税对
象，如营业税、消费税、不动产销售税等。

除了上述主要的分类标准外，还有一些常用的分类方法，诸如按公共征税目
的征收一般税和特别税。一般税种是指为满足政府支出需要而征收的税种，而特
别税种是指为特定目的而设立的税种。

二、税收原则

所谓税收原则，是指一国政府在设计、实施或修改税收制度时必须遵循的基
本指导思想，也是判断一国税收制度好坏的基本标尺。在现代社会，税收是国家

实现资源优化配置、收入分配公平和经济稳定增长的重要手段。那么实现上述目
标的税制选择就成为税收原理的基本内容，而税收原理本身也成为税收理论研究
的重要组成部分。
（一）税收原则的理论发展

随着社会经济的发展，人们对税收原理的认识也在不断加深。根据自由放任
的市场经济，亚当·斯密确立了平等、确定、便利和经济四项税收原则，奠定了
税收原则的理论基础。19世纪下半叶，当资本主义财富分配不公日益严重、阶级
矛盾日益尖锐时，阿道夫·瓦格纳借鉴了前人的成果，将税收原则理论推向了一

个新的高度。他提出了征税原则。四项原则是税收原则（包括收入充足原则和收
入适度原则）、国民经济原则（包括慎选税源原则和慎选税种原则）、社会公正
原则（包括普遍和平等原则）和税收征管原则（包括安全、便利和经济原则）资
本主义经济的大危机表明，经济的平稳运行不能仅仅依靠市场机制的自发调节，

还需要适当的国家干预。税收是实现国家干预政策目标的重要工具。征税原则一
般从税收、效率和公平三个方面推导出来，而现代税收理论研究通常将征税原则
概括为效率和公平两个原则。
（二）税收效率原则

政府的税收行为必然会对纳税人和经济过程产生各种影响，包括纳税人要承
担的税负和非税形式的负担。所谓非税负担，是指政府税收扭曲资源配置和征税
过程中消耗的征收费用所造成的效率损失负担。税收效率原则要求政府税收应有
利于提高行政效率和资源有效配置，尽可能减轻非税形式的负担。

1.行政效率原则
所谓行政效率原则，是指税制实施过程中所产生的成本需要最小化。也就是

69