Page 81 - 税制改革与税收发展研究

第一章 财政与税收

3.税收公平原则

所谓税收公正原则，是指国家按照纳税人的经济能力或者纳税人的纳税能
力，公平分配负担征税的原则。由于“公平”本身是一个非常复杂的课题，深入
探究税收公平原则的内涵，需要运用出发点完全不同的具体原则：效率原则、效
率原则、横向公平原则和公平原则。纵向公平。

（1）受益原则和支付能力原则
所谓受益原则，是指要求税负分配以纳税人从国家提供的公共产品中获得的
利益为依据。它是根据市场交易中等价交换的价格理论设计的，其特点是税收水

平与国家预算支出挂钩。但在实践中，绩效原则有很大的局限性，会遇到很多问
题：首先，绩效原则的实际实施必须同时决定财政活动和支出模式，但实际上两
者又是独立的，又离不开公共消费。无法准确计算出每个人消费的商品数量，也
无法确定该原则所承担的税收比例，第三，当适用该原则无法解决规定税额问题

时，国家分配相应的转让费用税负。因此，效用原则只能适用于税负的分配，税
负分配可以决定收入在政府提供的公共产品消费中的份额，如车船用户的社会保
障、燃料消耗和税收。

所谓支付能力原则，是指税负分配与纳税人支付能力之间的关系，即一定时
期内纳税人的收入、消费水平和资产数量。时间。纳税人的收入可能反映了对一
段时间内获得的经济资源的处置权；纳税人的消费可以反映其对经济资源的实际

占有和使用；纳税人的财富可能反映他持有、处置或资本化的收入。每一项都以
不同的方式反映纳税人的纳税能力。但是，如果分别考虑，它们都是不完整的、
不完整的，这将直接影响到税收主体或税基的选择以及相应的正义与否。

使用收入作为纳税能力的衡量标准存在一些问题，因为一些收入项目，如非
现金收入、推定收入和未实现的资本利得难以监测、管理和控制，而养老金和问
题等收入项目，诸如税目和征税不公平，如果不区分不同来源的收入，即使对同
一笔收入征税，也要区分家庭成员和纳税人的身体状况等差异。

从消费支出征税的角度来看，这意味着只对社会资源的消费部分征税，而不
对投入部分征税，以避免对储蓄和固定资产产生负面影响。但同时也存在一些不
足：对储蓄等延期消费不征税，对储蓄或债务转移的消费支出征税不公平；由于

边际消费倾向下降，消费税负担减轻，与纳税人经济能力的提高等背道而驰。真
正意义上的支出税并未开征。

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