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税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

基本营业税、所得税等。这些税种因征税对象不同、性质不同而有不同的税号。

征税对象按性质可分为五类：货物、收入、财富、资源和特定行为。因此，税收
通常分为五类，即商品税、所得税、财产税、资源税和行为税。与征税主体相关
的两个概念是税位和税基。
税目是为征税对象分类而设立的具体税目，它在内容上代表了征税对象的规

范，反映了每一类税种的征税范围。确定征税目的，首先要明确征税的具体范
围，包括征税目的的项目为征税项目，不包括征税目的的项目为非征税项目。其
次，税目分类也代表着一个国家需要制定税收调整政策，一个国家可以根据不同

项目的利润水平和国家经济政策，制定不同的税率来体现不同的税收政策。并非
所有类型的税种都需要报税。对某些税种，不分征税对象的具体项目，按征税对
象的税基征收相同的税率。因此通常不需要指定税目，如公司税。部分税种的具
体征税对象较为复杂，需要明确税目，如消费税等，一般具有不同的征税地位。

税基，又称税基，是税法规定的计算税基的依据，解决应税项目的计税问
题，是对应税项目数额的规定。例如，计算企业所得税税基的基本方法是用应纳
税所得额乘以适用税率，而应纳税所得额是计算应纳税所得额的数量基础，即所

得税税基。计税依据按计量单位种类划分，有两种基本形式：价值形式和实物形
式。价值形式包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等；实物的形式包括面
积、体积、体积、重量等。作为征税依据的价值形式称为从价，按应税对象的货

币价值计算。例如，生产和销售时应缴纳的消费税。化妆品销售收入的计算方法
是将化妆品销售收入乘以适用的税基销售收入这是一个从价程序。二是按征税对
象自然单位直接计算的数额计算。例如，市政土地使用税的计税额按单位面积的

计税基数的占用面积计算，计税基数为土地占用。该区域属于定量测量和定量调
查的方法。
（三）税率
税率描述了纳税义务与纳税对象之间的关系，是计算税额的基准，反映了税

收征管的深度，也是衡量税负轻重的重要指标。在中国，税率主要分为三种：比
例税率、固定税率和累进税率。
1.比例税率

比例税率是指同一征税对象，无论数额多少，确定同一税率。中国现行的营
业税、城市维护建设税、企业所得税均适用比例税率。比例税率在具体应用中有

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