Page 80 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

说，应该以尽可能低的税收成本来换取单位税收收入的增加。它通常可以用两个

指标来衡量：税收征收成本和税收执法成本。
所谓税收征管成本，是指税务部门在征税过程中为执行税法所发生的各项费
用，如其他部门提供的相关各项费用、人工成本等。

所谓税收遵从成本，是指纳税人依法履行纳税义务所发生的各种成本，不仅
包括纳税人依法进行税务登记、纳税申报和纳税所支付的费用，还包括纳税人为

聘请税务顾问和会计师完成纳税申报而支付的费用、发生税务纠纷时的律师费
和诉讼费、纳税人提交纳税申报表和相关文件的通信和交通费用以及报税公司个
人预扣税收和缴纳税款等。因此，它们的衡量和计算比税收的成本复杂和困难得

多。其他人将其称为“隐性税收成本”。
总之，要提高税收征管效率，除了尽可能引入现代征管手段、改进征管技术
外，还需要税收制度的制定明确、具体、实用，而且手续要简化。

2.经济效率原则
所谓经济效率原则可分为完全竞争市场和不完全竞争市场两种情况：一种是
指国家税收活动对资源配置造成的效率损失最小化。市场完全竞争条件下的市

场；存在外部性等市场失灵因素。此时，市场难以自发配置资源达到有效率的状
态，经济主体的行为容易发生扭曲。客观上，政府必须采取税收措施来纠正市场

失灵对社会保障的影响，这就要求最大限度地减少税收的非税负担。
税收中性是一个与财政效率原则密切相关的概念。税收中性的传统思想是基
于税收活动造成过度负担的论点。随着社会经济学的日益复杂和经济理论研究的

不断拓展，税收中性的含义在一定程度上得到了扩展和拓宽。从技术内涵上看，
税收中性思想是税收效率原则的组成部分，从放大的角度看，与经济运行相对应

的税收效率原则可以分为两个层次：微观经济效率原理和总体经济效率原理。微
观经济学市场支配下税收微观效率的命题要实现税收微观效率，必须保持税收中
性，充分发挥市场作用。税收宏观经济效率与国家宏观经济调控职能密切相关，

国家宏观经济调控职能必须从全社会利益（公共利益）出发，运用税收杠杆调节
分配比例公众和经济可以因此命令宏观层面的效率，税收现在不能保持绝对中

性。可见，税收中性与税收经济具有包容性和普惠性，税收经济可以通过税收中
性与税收非中性来实现。

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