Page 88 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

间、纳税人与纳税人之间的利益分配，反映政府的分配政策。国家税收过高或过

低都会影响社会资源的合理配置和经济的稳定持续增长。因此，税负的确定既
要考虑全社会的公共需求和国家宏观调控的需要，又要考虑纳税人的实际承受
能力，要充分考虑纳税人的利益。纳税人反映国家经济和产业政策，维护社会
税收。

税负是社会资源配置过程中国家与纳税人之间数量关系的体现。纳税人税负
和国家税收收入是两个相似的词，从数量关系上看，它们是同一事物的两个方
面。国家实施税法，从国家的角度形成税收收入，从纳税人的角度形成纳税人的

税收负担。因此，税收收入在理论上可以作为衡量税负指标的依据。但在税收实
践中，税收收入一般用绝对值表示，反映一定时期内国家税收收入的多少，而税
负一般用相对值表示，反映税负与税负之间的关系，即纳税人纳税能力在一段时
间内的比较关系。

应从扩大纳税人经济政策的承载能力、加强税收对经济生活的积极影响等角
度审视税负问题。因为国家征税的结果必然会导致纳税人因税收造成的可支配收
入减少而减少生产、消费或投资的程度，或使部分纳税人改变生产、消费或投

资的方向。许多微观经济主体的行为发生变化，必将影响整个社会经济生活。因
此，对税负的研究不应局限于特定税种、特定纳税人或特定社会层面税收收入指
标的变化，而应从更广泛的、整体的社会角度进行考察。

2.税收负担衡量
（1）税收负担分类
根据调查的层次和视角，可以从宏观、中观和微观三个层面考察税负。所谓

宏观税负，是指社会整体的税收负担，反映了一个国家整体的税收负担。
根据名义缴纳与实际缴纳的差异，可以从名义税负和实际税负两个方面考察
税负。所谓名义税负，是指纳税人按照税法规定的税率和税基所应缴纳的税额，
在某种程度上考虑了纳税人的承受能力。通常来说，由于现行税制中的各种税收

优惠计划，纳税人的实际税负低于名义税负。实际税负的变化对纳税人的经济行
为有更直接的影响。
（2）衡量税收负担指标

宏观税负的衡量通常用一定时期内一国税收总额与国民生产总值或国民收入
（即国民生产总值税负或国民收入税负）的比值来衡量。根据纳税人类型，微观

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