Page 91 - 税制改革与税收发展研究

第一章 财政与税收

（2）税负后移

税负后移，又称税负逆转和再转移，是指在纳税人难以向前转移税负时，纳
税人通过降低所购商品的价格或降低进货价款等方式，转移其已缴纳的税款。生
产要素分担货物或生产要素供应商的税负分担方法。例如，商品零售商试图通过
降低进货价格将税负转嫁给批发商，而批发商又将税负转嫁给制造商、原材料供

应商或雇员。所以名义上的纳税人是零售商，但实际的税负却落在了原材料供应
商和工人身上。
（3）混合旋转

混合转移，也叫分散转移，是指纳税人可以将税负转移给供需双方，实际上
是一种正向转移和反向转移的混合方式，或者转移一部分税负，另一部分转移税
负由纳税人自己承担（抵消）。这种传输方式在实践中比较常见。
（4）冲销转移

冲销转移，是指纳税人采用降低应税项目成本的方法，从新增利润中抵扣税
负。这种转移方式既不是通过提高售价向前推进，也不是通过降低采购价格向后
推进，而是通过改善公司治理、提高劳动生产率等措施，通过降低成本、增加利

润来抵消税收负担。取消的主要目的是平衡税负和生产者应得的超额利润，税负
不转嫁，由纳税人自己承担。因此，抵消转移是税负转移的一种特殊形式。
（5）二次转移

二次转移，又称旁移，是指纳税人将税负转嫁给买方或供应商以外的其他人
承担。例如，如果税目税负难以通过正向转移、反向转移或抵消实现，纳税人将
通过降低运输价格等方式将税负转移给承运人。

（6）税收资本化
税收资本化，又称减资，是指生产资料的取得者将取得的生产资料未来应缴
纳的税款，通过从购买价款中预先扣除（压低生产资料价格）的方式，转嫁给纳
税人。税收资本化主要发生在涉及资本货物的交易中，像土地和政府债券，收入

来源是永久性的。税收资本化现在旨在支持未来的税收，最典型的是对财产交易
征税。如果政府征收财产税，土地购买者会将预期的财产税转化为资本，并将税
收转嫁给土地卖方，从而导致地价下跌。此后，土地购买者名义上按计划缴纳税

款，但土地出卖者实际缴纳了税款。税收资本化是税负转移的一种特殊形式。税
收资本化与税负转移的区别，一般是买方缴纳的税款看似通过降低货款转移给卖

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