Page 92 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

方，而税收资本化与税后负担却是。传输介质和传输方式有明显区别。转移后税
负为一般消费品，税收资本化为资本品；转让后税负是商品交易发生的一次性税

负的一次性转移；税收资本化是商品交易发生后预期一次性转移以前应计税金的
一次性转移。
3.影响税负转嫁的因素
（1）商品供求弹性

商品供需弹性是决定税负转移状况的关键因素。在正常情况下，对货物销售
征收的税款不会全额转嫁或根本不会转嫁，在很多情况下，纳税人和其他人各承
担一定份额。具体纳税人自缴比例与转嫁比例主要取决于应税货物的供求弹性。

当需求弹性较大而供给弹性较小时，税收负担主要落在纳税人身上；当需求弹性
较小而供给弹性较大时，税收负担主要由他人承担。
（2）应税货物的性质
货物征税包括生活必需品征税和非必需品征税。两类商品的性质不同，税负

转嫁的难易程度也不同。一般情况下，生活必需品的征税对他们的消费必不可
少，需求弹性低，消费基础广泛，税负很容易转嫁。相反，对非必需品（如汽
车）征税对他们的消费来说不是必需品，需求富有弹性，消费基础狭窄，税负不

易转嫁。
（3）税收与商品交易的关系
税负转移发生在商品交易过程中，商品交易是税负转移的必要条件。一般来
说，直接向纳税人征收、与商品交易无关的税种不易转嫁，如企业所得税、个人

所得税等；通过交易过程间接向纳税人征收的税种是相对容易转嫁的税种，如对
商品或服务征收的增值税、消费税、营业税等。
（4）征税区域规模

一般而言，征税范围越大，越不容易对商品购买者产生替代效应，使需求缺
乏弹性，更容易提高应税商品的价格，更容易转嫁税负，更容易在商品之间产生
替代效应。商品的购买者，使得需求更具弹性，应税商品价格上涨难度加大，税
负转嫁难度加大。

此外，税负的转移还取决于商品的竞争程度。

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