Page 93 - 税制改革与税收发展研究

第一章 财政与税收

第五节 商品税

一、商品税概述

（一）商品税的概念和特点
商品税是对货物征税的税种的总称，以货物的营业额为基准。商品税收特点
主要表现在以下六个方面。

1.课税对象具有普遍性
商品税的征税项目不仅包括所有货物，还包括各类货物的劳务、劳务、无形
资产或不动产。由于商品税征税项目的普遍性，商品税的来源足以保证国家税收
收入的可靠产生。

2.计税依据具有灵活性
商品税取决于货物的周转率。因此，在设计特定的税收制度时，可以选择全
部商品征税，也可以选择部分商品征税，可以选择商品周期的所有环节征税，

也可以选择一个或多个环节征税。这种灵活性有利于通过商品税有效调节国家
经济。
3.基本实行比例税率
商品税主要实行比例税率，少数税种和税目实行固定税率。由于比例税率可

以分解为几个不同的比例税率，政府可以通过不同的比例税率对经济进行干预。
4.商品税计征简便
商品税比所得税和财产税更容易计算。同时，商品税的纳税人和纳税主体相

对集中，有利于征收管理，节约纳税成本。
5.税负转嫁比较容易
商品税属于间接税，其纳税人与纳税人往往参差不齐。纳税人可以通过提高
商品、劳动力和服务的价格将商品税转嫁给消费者，或者通过压低价格将税负转
嫁给供应商。

6.税收负担具有累退性和隐蔽性
由于商品税主要适用比例税率，无论纳税人的收入情况如何，都承担相同的
税额，即收入越高，实际税负越低，具有递减性。正因为商品税的税负比所得税

和财产税更容易转嫁，所以其税负相对隐蔽。
中国是发展中国家，商品税在税制结构中占据主导地位。1994年税制改革

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