Page 90 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

程中通过转移税负来谋求自身利益最大化是一种普遍的经济现象。在税负转嫁过

程中，税负可以转嫁给一个纳税人一次，称为一次转嫁，也可以多次转嫁，称为
多次转嫁。从税负转移的结果来看，纳税人转移全部税负的，称为全部转移，如
果只转移部分税负，则称为部分转移。
税负转移是一个持续的税负转移过程，无论这个过程发生一次还是多次，无

论是部分转移还是全部转移，直到税负转移过程结束，税收才会被转移。减少到
最终的承担者，即税收负担。所谓税负，是指税负转移的终点，即税负的最终承
担者。税负发生率与税负转移之间存在内在联系。鉴于税负转移的经济现象可能

发生也可能不发生，税负可以相应地分为直接税负和间接税负。税负直接归集，
又称法定税负归集，是指纳税人缴纳的税款不能扣除，只能全部由纳税人自己承
担，使法定纳税人与实际经济负担相抵触。完全相同的。间接税负分配，又称经
济税负分配，描述的是税法上的纳税人与经济体中实际纳税人之间的差异。因为

纳税人将全部或部分税负转移到另一个最终税负上。居住地在被移交的人那里。
从政府征税到税负分配的全过程来看，政府向纳税人征税是税负转移的起
点，纳税人转移税负支付给他人，这是税负的转移；不能转让，称为税负。也就

是说，税负转移研究关注的是税负转移过程中所表现出的税负分布，而税负发生
率则关注的是税负转移结果所反映的税负分布。税负的转移和确定实际上是税负
分解和转移的过程。研究这一过程的目的是明智地选择和确定税负分配点及其对

社会经济的影响，而本研究的关键是税负转移方法的设计。
2.税负转嫁途径
根据纳税人转移税负的方向不同，税负转移可分为税负前移、税负后移、混

合转移、冲销转移、二次转移和税收资本化。
（1）税负前移
税负前移，也称为税收转发和前端加载，是纳税人通过提高所售商品的价格
将税款转嫁给商品的买家或最终用户的过程。转运是最典型和最常见的税收转移

形式，主要发生在商品税中。例如，当对商品生产者征税时，商品生产者可以
通过提高商品价格将税负转嫁给制造商，制造商再将税负转嫁给批发商，批发商
再将税负转嫁给零售商，最后：当零售商向消费者出售商品时，他们将税收负

担转嫁给了消费者。因此，名义纳税人是商品的销售者，实际纳税人是商品的消
费者。

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