Page 94 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

前，商品税占税收总额的90%左右，税改后，虽然商品税的重要性有所下降，但

商品税收入仍占税收总额的60%以上。
（二）商品税种
1.按税区分类

商品税按征税范围可分为大货税和小货税。如果所有商品都列为税目，可以
说是大商品税；如果是消费品，都列为税目，可以说是小商品税。

2.按税收环节分类
根据征税对象分类，商品税可分为单级征税和多级征税。单阶段征税是指选
择商品流通过程中的一个环节，如一些国家对商品的制造征收消费税；多级征税

是指在商品流通过程中选择几个环节征税，如价值－增值税。
3.按计税方式分类
商品税按计税方法可分为从价税和从量税。从价税是指以商品价格为税基的

税种，如黄酒、啤酒等应税消费品的关税。
4.按纳税地点分类
按征税的划分，商品税可分为国内商品税和国际商品税。国内商品税是指对

在国内生产、销售和消费的商品征收的商品税；国际商品税是指在边境对进出口
货物征收的商品税，如关税。

（三）商品税制设计
商品税是对商品销售征收的大类税种的总称，由许多具体的税种组成。尽管
这些税种的具体形式各不相同，但税制的设计或制定涉及征税范围、征税对象、

税基、纳税环节和税率等基本要素的选择。
1.征税范围选择

商品税在征税对象范围内可以有不同的选择。以货物代收为例，目前的商品
税征收范围有以下三种。
①一般对商品征税。货物可分为消费品和资本品。商品通常被征税，导致税

收增加。
②消费品税。仅对消费品征税，即资本货物不征税。

③选择部分消耗品进行征税。选择少数消费品征税，即资本品和大部分消费
品不征税，缩小税基，降低商品税。

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