Page 81 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第三章 管理会计

现代社会的发展，股东与其他利益相关者之间的关系应该越来越和谐，利益越来
越趋于一致。中国过去几十年来经济的发展越来越显现出这种趋势。
（二）管理会计与企业价值创造

信息经济学早已阐明信息能够创造企业价值的原理。管理会计信息也创造企
业价值，但在路径上则是通过企业内部各类管理者和员工利用管理会计信息来实
现的。这里，我们将管理会计信息分成四大类，从不同角度讨论管理会计信息创
造企业价值的过程。

1.财务与非财务信息
管理会计既提供财务信息，又提供非财务信息。财务信息是以货币为计量单
位的信息，包括诸如资金、成本、利润等财务绝对数，也包括根据财务绝对数计
算的投资报酬率、负债率、每股收益、速动比率等各种财务相对数。非财务信息

则是以非货币单位或者以实物量、以时间为计量单位的信息。制造企业中，产品
产量、单位产品材料耗用量、单位产品耗用小时、机器运行小时、市场占有率、
客运企业的实载率、宾馆的入住率等都是非财务信息。还有一类非财务信息是技
术经济指标，如火电厂的机组热效率（等于汽轮发电机组每千瓦时发电量相当的

热量占发电热耗量的百分比）、养殖场的饲料转化率（等于投入饲料与产出肉
或蛋的比率）、炼钢厂的吨钢电耗（等于冶炼耗电量与合格钢产量的比率）等，
这些指标主要特征是将技术与经济紧密地联系起来。吨钢电耗高不仅表示炼钢技
术水平低，也表示炼钢成本高、利润低；而饲料转化率高不仅表示养殖技术水平

高，也表示养殖成本低、利润高。诸如此类。
有些学者对于管理会计提供非财务信息表示疑惑甚至否定。其实，并不是所
有非财务信息都可以纳入管理会计信息中，只有那些能够影响财务信息或者作为
财务信息动因的非财务信息，对管理会计才有意义。财务与非财务信息的内在关

系，既表明经营活动从而非财务信息对于财务信息决定性作用，也表明财务信息
从而企业价值对于经营活动的导向作用。将财务信息与非财务信息结合起来保证
了企业经营活动不会偏离创造企业价值的轨道。管理会计参与企业价值的创造。
2.战略的制定与实施

何谓战略？众说纷纭，莫衷一是。仔细品味战略学家们的著述，不难发现：
他们自觉不自觉地将企业分成高层、中层和基层三个层面，而且共同点非常明
显，即更倾向于站在企业高层的立场上将战略界定为企业的整体性和长期性的目

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