Page 82 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

标。何谓战略目标？就内容而言，它无非是企业整体性和长期性的、最大化或者
最满意的企业价值。因此，在战略的制定过程中，无论选择股东价值、客户价
值，还是选择利益相关者价值作为战略目标，没有管理会计信息投入，则很有可

能导致战略偏离企业价值创造的轨道。至于企业的中层和基层的战略，一方面它
们是企业高层战略的延伸；另一方面也在结合企业高层战略的基础上，发展出反
映本层级特点的战略，如中层，如果处于竞争性市场，其战略则是成本领先战
略、差别化战略和聚焦战略；在基层，则可以配合中层的成本领先战略，实施流

程管理、精益生产、六西格玛等战略。换言之，中层和基层战略都是实现高层企
业价值目标的手段。
战略实施的主要手段是企业管理控制系统。值得注意的是，在管理控制系统
和战略制定之间，还有战略转换阶段，即将长期战略转化为短期或者年度的业绩

指标，将企业的整体的短期或年度的业绩指标转化为企业各个层级、每个层级的
各个单位、每个单位各位成员的业绩指标。
为战略的制定和实施提供管理会计信息的过程也可称为战略管理会计，正好
与英文 strategic management accounting 相对应。

3.决策支持系统
管理会计在企业内部作为决策支持系统为决策者提供前馈信息和反馈信息。
前馈信息用于决策之前并作为决策依据，反馈信息用于决策执行过程，作为修正
决策、调整和引导决策执行者的行动方向的基础；用于决策执行结果，则作为业

绩评价和兑现奖惩的依据。
在实务上，管理会计提供的前馈信息和反馈信息并不少见，但发挥的作用却
极为有限。一个重要的原因是决策者和会计人员都不知道各类决策都需要什么类
型的信息以及如何生产和利用这些信息。另一个原因则是未能将前馈和反馈的信

息分解成专业信息和管理信息，而是将两者混淆在一起。专业信息大多以特定结
构和目标来表达，如资产负债表、损益表、现金流量表、预算、成本计算单、预
算反馈表、业绩考核指标体系等，都是专业信息，它们的共同特点就是不能直接
用于决策。管理信息是决策支持系统的产出，是针对特定问题而对专业信息“深

加工”，所得到的决策预案。例如可以从某家上市公司的资产负债表发现其本季
度末应收账款比上季度增加了 500 万元，增幅达到 10%，这是一条典型的专业信
息，将这条专业信息转化为管理信息就是设计降低应收账款水平的决策预案。经

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