Page 175 - 税收管理数字化转型研究

第四章 新制度经济学理论运用于税收管理的可行性分析

不到预计效果。企业研发创新活动的风险主要包括项目在研发过程中的不确定性
和项目研发结果的风险性。研发过程中的不确定性主要包括研发项目是否可行，
研发投入资金是否充足，研发人员的创新能力，相关的技术风险以及企业内部管

理的不确定性，任一环节出现问题都会影响研发结果，导致研发失败。研发结果
的风险性可能由研发过程中的不确定性造成，也可能由市场因素造成，市场环境
变化迅速，然而研发创新活动的时间跨度长，如果企业的研发项目无法适应经济
市场的变化需要，无论资源如何充足，都有可能导致研发失败，不能获得预期收

益。现代社会需求复杂，企业在研发活动中规避市场风险的难度较高，因此政府
的各项政策调控对企业的研发活动顺利开展至关重要，政府的宏观政策激励可以
释放出市场的变化信号，使企业的研发活动更具有前瞻性，从而降低企业研发活
动不确定性带来的风险，保证资源的有效分配。

因为企业研发创新活动具备外部性、信息不对称性以及风险性特征，政府的
干预就有很大的必要性和必然性。税收优惠政策是政府激励企业开展研发创新的
重要宏观手段之一，可以通过有效的“输血”和“造血”机制来实现。通过“减
税让利”，将原本应当直接上缴财政的部分资金留给企业，鼓励企业加速技术进

步和新产品的开发，从根本上促进企业持续发展和绩效提升。
（二）税收激励理论
税收激励通常也称为税收优惠，是指税法中规定的给予特定活动、特定
资产、特定组织形式以及特定融资方式和经济行为优惠待遇的条款。何建堂

（2014），阙善栋、刘海峰（2007）认为税收优惠不仅是国家调控经济社会发展
的政策工具，还是中国经济社会发展不可或缺的一种制度安排，税收优惠存在的
合理性和必要性主要是因为它可以通过弥补私人边际成本，使经济活动能够实现
边际社会成本等于边际社会收益，从而矫正市场失灵。张文春、郭庆旺（2000）

认为企业研发创新活动具有外溢性，投资者不能获得全部预期收益，而其他未投
资者却能享受到研发成果带来的利益，这就需要政府进行干预来解决研发投资者
与享用者之间的矛盾，税收优惠政策是政府干预企业创新的重要手段之一。
税收的直接影响对象是研发活动的成本支出和利润水平，税收优惠通常会直

接影响纳税人的行为。根据微观经济学理论，可以运用“社会成本一收益”分析
方法来阐述税收优惠存在的必要性：当生产者在自由市场机制安排下从事研发创
新活动的边际私人成本小于其边际社会效益时，不可能通过“无形之手”去谋求

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