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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

第三节 税负的转嫁与归宿

一、税收负担及其衡量

（一）税收负担的含义
税收负担是指纳税人向国家缴纳税款，而所受的福利损失或经济利益的牺
牲。它反映了国家与纳税人之间的利益分配关系。由于国家向纳税人征税，纳税

人的一部分收入永久地改变其所有权，成为国家所有和支配使用的财政收入，纳
税人实际支配的收入相应减少，满足自身需要的程度随之降低。正是从这个意义
上说，国家征税构成纳税人的经济负担。

税收负担的存在是客观必然的，因为国家征税行为是客观必然的，作为社会
扣除的需要，国家依法征税不仅是为了满足自身行使职能的物质需要，同时，也
是为纳税人的生产和生活创造必要的外部条件，也是为社会成员提供公共产品的
需要。因此，国家征税所产生的税收负担也是纳税人应承担的经济义务。问题不

在于有没有税收负担，而在于税负的轻重合理与否，对经济的促进或阻碍作用如
何。因为税收负担的轻重不仅关系到各微观经济主体正常再生产的维持和发展，
而且关系到国家职能的实现，对整个国民经济影响重大。所以说，税收负担是国

家税收政策的核心所在，税收负担是否合理，是衡量税收制度合理与否的重要
标志。
（二）税收负担的分类
税收负担的分类是指依据一定的标准对纳税人的税收负担进行科学的划分和

归类，以便从各个不同角度，在各个不同层次上，对税收负担的分布状况和承受
程度进行实证分析，为税收政策的制定提供理论依据。税收负担通常可从以下几
个角度进行分类：

1.按照税收负担所涉及的范围划分
按照税收负担所涉及的范围划分，可分为宏观税收负担、中观税收负担和微
观税收负担。

①宏观税收负担又称总体税负，指一国全体纳税人所缴纳的全部税收占同期
经济产出的比例。宏观税收负担用于衡量国民经济税收负担总水平的轻重，考察
税收政策对经济影响的总体效应。研究宏观税收负担，旨在解决税收在宏观方面

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