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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

转税、所得税、财产税等，与同期企业的盈利或各项收入总额之间的比率。它反
映国家以税收参与企业纯收入分配的规模，也可以用来比较不同类型企业的总体
税负水平。其计算公式如下：

企业实际缴纳的各项税 收总额
企业总额和税收负担率 = * ×100%
%
100
企业盈利（或各项收入 总额）
③个人所得税收负担率指个人在一定时期内所缴纳的所得税额与个火全部所
得之间的比率。该指标以个人为主体，反映个人所得承受税收负担的状况，体现

了国家用税收参与个人所得分配的程度。其计算公式如下：

个人缴纳的所得税额
%
100
个人所得税税收负担率 = * ×100%
个人全部所得
上述微观税收负担指标可用于不同企业、不同个人之间税负轻重的比较，
也可用于说明同一微观经济主体不同历史时期的税负变化。但微观税收负担指标
并不完全反映纳税人的实际负担状况，其主要原因在于：一是税负转嫁的客观存
在。由于税负转嫁的存在，使法定纳税人和实际负税人发生分离，而在计算微观
税收负担指标时，是以法定纳税人为依据的，因此就会使微观税收负担指标不能

完全反映企业和个人的实际税收负担水平。在流转税存在税负转嫁的情况下，纳
税人是企业，负税人往往是个人。所以，如果以法定纳税人为依据来确定纳税人
的税收负担，就会低估个人的税收负担，高估企业的税收负担。二是名义税负和
实际税负存在着差异。衡量微观税收负担的指标，是以企业实现利润还是计税利

润为依据，是以个人收入总额还是以计税所得为依据，会对企业和个人税收负担
率产生不同的影响。而且由于企业利润计算的口径差异和个人非货币收入的客观
存在，也会使微观税收负担指标不能完全反映企业和个人的实际税负水平。

综上所述，任何一项指标都有其局限性，不可能具有完全的可比性和准确
性。因此，无论选择哪一指标进行分析，都不能把它的作用绝对化，而应该从实
际出发，根据不同情况选择比较恰当的衡量指标，同时配合运用其他指标，取长
补短，以反映客观的事实。

二、影响税收负担的因素

一个国家的税收负担水平受制于多种因素，并且制约宏观税收负担和微观税

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