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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

承担的负担之间的关系。一般情况下，名义税收负担比实际税收负担高。从某种
意义上说，两者的偏离程度反映了税收的公平程度。二者的偏离程度越大，意味
着税收分配的非公平性越显著。因此，在进行税制设计时，应尽可能使名义税收

负担和实际税收负担相接近，以体现税收的公平性。
（三）税收负担的衡量指标
税收负担表现为纳税人经济利益的损失，这种经济利益损失用绝对数表示，

就是负担额；用相对数表示，就是负担率。衡量税收负担状况，通常是以税收负
担的比例为标准，即一定时期内纳税人实际缴纳的税额占课税对象或其他有关指
标的比率。对税收负担，常以多种指标从不同角度和不同层次上进行比较，其中
最主要的是宏观税收负担指标和微观税收负担指标。税收负担指标是制定税收政

策，处理国家与纳税人之间分配关系的重要依据。
1.宏观税收负担指标

宏观税收负担指标是从一个国家整个国民经济角度考察和分析税收负担的
指标。该类指标可用于研究国家与纳税人之间的征纳关系，分析总体税收负担的
程度及其合理状况；研究国家与国家之间税收负担水平，以便进行相互对比和借
鉴。宏观税收负担指标主要包括：国民生产总值税收负担率、中国生产总值税收

负担率和国民收入税收负担率等。
①国民生产总值税收负担率指一定时期内国家税收收入总额与同期国民生
产总值的比率，即T/GNP。其中，国民生产总值是一国在一定时期内（通常是一

年）国民经济各部门生产的最终产品和劳务的价值总和，即由物质生产部门所生
产的产品的价值（不包括所消耗的原材料价值）和非物质生产部门所提供的劳务
价值两部分组成。国民生产总值税收负担率反映一个国家在一定时期内所有部门
提供的全部产出和服务所承受的税收负担状况。其计算公式如下：

×100%

②中国生产总值税收负担率指一定时期内国家税收收入总额与同期中国生产

总值的比率，即T/GDP。其中，中国生产总值是指国民生产总值减去中国居民投
在其他国家的资本和服务的收入，加上外国居民投在本国的资本和服务的收入。
一般而言，中国生产总值更能确切地反映一国实际产出规模，因而中国生产总值

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