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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

进行广告宣传。对用户数据的密集监控，允许平台为个人用户定制体验，也会间
接地改善其他用户的平台性能。
对于淘宝、亚马逊等网络交易中介平台，用户数据的挖掘和利用也能带来

价值。企业鼓励用户通过提供公共评论或直接向平台提供反馈，用户参与对于建
立平台作为交换商品和服务的可信机制非常重要，最终会推动更多的交易并增加
平台收入。平台可基于大量用户数据梳理分析用户偏好，实现定点投送广告等以
增加交易机会；也可以将对数据的加工处理形成大数据分析并予以销售。具体而

言，数字企业通过投放广告、竞价排名、出售数据分析报告等行为所获取的佣
金、服务费、中介费等收入，与用户参与息息相关。传统的税收征管框架主要关
注于无形资产的价值，未能关注到数据和用户参与这一新的重要价值创造来源，
引致价值在用户所在地（数字消费国）生成，利润却由于数字经济的无形性、跨

国性而归属于数字输出国或其他第三方国家，进而引致跨国数字企业价值产生的
与其利润征税地之间的不匹配。这种不匹配损害了税制的公平性、可持续性和公
众可接受性。
（三）域外税收制度对于数字经济的应对

为应对数字经济的挑战，实现经济活动发生地和价值创造地参与数字企业利
润分配的目标，着眼于税收中性和税收公平等原则，OECD等国际组织及域外国
家进行了诸多尝试和努力。但是囿于自身核心税收利益的考量，各国对数字经济
的税收政策态度迥异。尤其是对于用户是否参与了企业价值创造以及如何厘定其

贡献程度等存在巨大分歧。作为主要数字输入地（消费国），欧盟及相关国家着
眼于中国税制改革，提出了数字服务税、均衡税、预提所得税等税收设计。而作
为主要数字输出地的美国则提出了营销型无形资产方案，且强调各国应停止单边
行动，在OECD和二十国集团（G20）等框架下开展共同行动。

1.OECD的应对方案
针对数字经济，作为国际税收秩序改革的重要组成部分，OECD发布BEPS
行动计划，并在该计划的第一项行动计划——《应对数字经济的税收挑战》中提
出具体行动方案：①修改常设机构的范围和认定标准。调整针对准备性和辅助性

活动的常设机构的例外规定，若某些辅助或准备活动已构成了企业的核心业务，
则不得将其摒除在常设机构范围之外。②将“显著数字化存在”涵盖于定义之
中。从事非物质性的虚拟数字活动的企业，若有证据表明其在市场国具有显著的

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