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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

对发生在本国境内的互联网业务所产生的利润，欧盟成员国均具有征税权。①作
为长期策略，提案主张统一改革欧盟企业所得税中适用于数字活动的规则。将在
成员国中具有“显著数字化存在”的实体认定为数字化常设机构。该方案将推动

欧盟成员国对产生于其境内的利润征税，即使数字企业在该国境内没有机构实质
存在，只要符合方案所列标准之一，就应该在该成员国纳税。②作为首选的短期
策略，在全球税收改革协议达成前，提案主张对源于数字活动的特定所得征收临
时税（也称数字服务税，Digital Services Tax，DST）。临时税由用户所在地的成

员国征收，且适用于数字活动年收入在全球和欧盟范围内分别超过7.5亿欧元和
5000万欧元的数字企业，税率暂定为3%。为避免与非欧盟成员国签订的避免双
重征税协定可能对欧盟成员国征税权产生的负面影响，欧盟委员会将数字服务税
定性为间接税。欧洲议会已于2018年12月高票通过有关开征数字服务税的非约束

性报告，并希望推动欧盟理事会能够尽快达成共识。
3.部分国家中国税制的特殊设置
2014年，英国宣布开始征收具有明显单边色彩的转移利润税（也称谷歌税，
Diverted Profit Tax），该税种只针对年度总营业额超过3.76亿美元，因提供数字

劳务在英国取得收入又不构成常设机构的互联网企业，其税率设置为25%。其
后，澳大利亚对英国转移利润税制度进行了移植，实施转移利润税和跨国企业
法。作为主要市场国，印度于2013年率先在部分行业推行核定成本加利润的“安
全港”规则。在未修改税收协定的前提下，为应对数字经济引发的常设机构判定

标准、用户贡献数据参与价值创造等方面的变革，印度电子商务税收委员会提出
课征均衡税，作为中国法律框架下的临时性解决方案。根据这一建议，2016年印
度通过《财政法案（2016）》，并在第八章对均衡税予以明定。均衡税不属于印
度税法上的收入税，而是被归为以交易为基础的税收，相当于流转税，其税率为

6%，采取源泉扣缴方式。同时，着眼于减轻测算用户数据贡献的压力，均衡税
主要针对企业（B2B）型交易，将征税范围聚焦于“非居民企业通过在线广告和
相似的服务取得的收入”。此外，为避免重复性征税，印度还采取豁免方案，即
对于已缴均衡税的收入不再征收企业所得税。

2019年7月，法国通过了针对科技巨头——GAFA（谷歌Google、苹果
Apple、脸书Facebook、亚马逊Amazon）的“数字服务税法案”。根据该法案，
法国将向谷歌、亚马逊、脸书等30余家在全球营业收入不低于7.5亿欧元和在法

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