Page 235 - 税收管理数字化转型研究

第六章 国家税收：迈向数字经济时代的税收制度转型

减计应税收入或列入成本的税收优惠。
作为中国法临时性措施，谨慎改革既有常设机构的认定规则、间接税征管模
式等亦是可供选择的路径。不可否认，在处理无国籍收入、重新确定来源国税权

方面预提所得税亦发挥独特作用，对于跨国数字企业转移至避税地的利润作为特
许权使用费征收预提所得税亦可纳入考量范畴。当然，税收规则的重构还必须斟
酌其是否会加剧税务机关税收征管和跨国数字企业税收遵从之负担。

五、数字服务税的理论、政策与分析

数字经济的飞速发展，推动各种新型商业模式不断涌现，给现有的税收规则
带来了前所未有的挑战。国际社会积极行动，但仍未就数字经济的税收问题形成
可被普遍接受的解决方案，一些国家出于自身利益的考量开始实行单边的税收行

动，对数字企业开征数字服务税。本文介绍了数字经济有别于传统经济的特征，
分析了欧盟和英国出台数字服务税的背景及理论依据，陈述了欧盟和英国数字服
务税政策的具体内容，就数字服务税可能对国际格局、国际税收制度以及对中国
产生的影响进行了深入剖析，并在此基础上提出了相应的政策建议。

数字经济的迅猛发展，带来了商业模式的全新变革，全球电子商务交易额
由2012年的19.3万亿美元增加到了2017年的27.7万亿美元，其中，12%的国际交
易通过互联网完成。在数字经济蓬勃发展的同时，其对基于传统经济构建起的税
收规则和国际税收体系形成了巨大的冲击和挑战。针对此，欧盟委员会于2018年

3月公布了数字经济公平课税方案，希望通过暂时性的税收手段——数字服务税
（Digital Services Tax，DST）来应对数字经济对税收的挑战。此外，根据英国
2018预算案，英国将于2020年4月正式开征数字服务税，并出台了数字服务税征
求意见稿，在欧盟内部对数字服务税没有达成共识的情况下，率先对数字经济采

取了单边的税收行动。数字服务税的提出，在世界范围内引起了广泛的关注。
（一）数字服务税出台的背景及理论依据
2015年，欧盟通过了欧洲数字单一市场战略（Digital Single Market Strategy
for Europe）。该战略是2020年欧洲数字议程（Digital Agenda for Europe 2020）

的一部分，也是欧盟目前最优先处理的战略之一。欧洲数字单一市场战略旨在打
破欧盟境内的数字市场壁垒，实现在欧盟国家网络中人员、服务及资本的自由流
动，进而保证个人、企业能在公平竞争环境下无缝地进入和进行网络活动，同时

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