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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

对欧洲任何国家或居住于任何地点的消费者或个人数据提供更高层级的保护。
2017年，欧盟消费者在线消费支出略低于5000亿欧元，但如果欧洲数字单一市场
取得成功，到2020年，欧盟在线消费额将翻一番。功能齐全的数字单一市场每年

可以为欧盟经济贡献4150亿欧元，并创造数十万个新的就业机会。欧盟委员会明
确指出，实现数字单一市场能够确保欧盟在数字经济中保持世界领导者的地位，
能够帮助欧洲企业实现全球范围内的增长。
为了建设和完善欧洲数字单一市场并充分发挥其潜力，欧盟需要构建一个现

代而稳定的税收框架，该税收框架能够激励创新，解决市场分割问题，并允许所
有参与者在公平与和谐的条件下进入新的市场动态。然而，现行的税收体系（尤
其是企业税收规则）是基于20世纪初传统的实体经济建立起来的，在经济数字化
转型加速之际，现有的税收规则已经落后于现有的经济形态。主要表现为：①目

前的跨境交易无须依赖实体即可完成在线交易，而传统经济下的通过判定常设机
构方有征税权的税收规则对跨境在线交易显得无能为力。②数字经济价值的创造
有别于传统经济，更多地依赖于无形资产和用户参与，这会导致利润征税地和价
值创造地的错位。如果企业在用户价值创造地没有设立常设机构，虽然用户参与

为企业创造了价值、带来了利润，但依据现有的税收规则，用户所在国对该企业
没有税收管辖权，无法对其利润征税；更进一步，即使企业在用户所在地设立了
常设机构，但在计算企业向每个国家应缴纳的税款数额时，并没有考虑用户参与
所创造的价值。

针对上述数字经济对税收提出的挑战以及为了服务欧洲数字单一市场战略
的实施，2018年3月，欧盟提出了数字经济公平课税方案。该课税方案包括两大
提案：一条提案为长期提案，旨在改革企业所得税法，使企业通过数字渠道与用
户进行交易所获得的利润能够被征税，并修改欧盟成员国之间以及欧盟成员国与

非欧盟国家之间的所得税公约；另一条提案为短期提案，是实现长期提案前的一
种过渡措施，旨在对提供某些数字服务的企业所取得的相关收入征收税率为3%
的数字服务税。欧盟认为，开征数字服务税可以为欧洲带来以下利益：①保证单
一市场的完整性并确保其正常运行；②确保欧盟内部财政的可持续，避免国家税

基受到侵蚀；③维护社会公平，并为在欧盟内经营的所有企业提供公平的竞争环
境；④打击恶意税收筹划，缩小目前国际税收规则中存在的差距以避免某些数字
企业逃避经营所在地和价值创造所在地国家的税收。

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