Page 29 - 税收管理数字化转型研究

第一章 税收概述

负，一方面是因为这些国家的经济发展水平高，人均收入高，税源广，居民的纳
税能力强，为政府增加税收收入提供了条件。另一方面，从需要的角度看，这
些国家的职能范围宽，公共服务支出多，实行高福利政策，即所谓的“福利国

家”。福利国家的社会保障制度比较健全，社会保障支出数额大，开支标准高，
享受面广，包揽了人们“从摇篮到坟墓”的全部生活过程，导致国家预算规模庞
大，国家有必要增加税收收入规模。尽管税收负担水平可随经济发展水平的提高
而提高，但过重的税负也会阻碍经济的进一步增长。目前在高税负福利国家，普

遍遇到社会福利和经济发展之间的矛盾和冲突。因为实行高税负、高福利的结果
往往是不利于激励人们工作、投资和储蓄的积极性，使得财政负担日益沉重，导
致经济发展放缓。因此，改革社会保障制度，取消部分社会福利，降低税负，以
刺激经济的发展，是这些国家近年来主要的政策选择。

（二）中国税负政策的选择
一国政府应根据其本国经济发展要求和国家职能需要来确定其税负政策。
而税负政策又主要是通过具体的税率政策、税收优惠政策、折旧政策等表现出来
的。低税负政策一般表现为低税率、较多的税收优惠和加速折旧政策；重税负政

策则要求高税率、较少的税收优惠和较低的折旧率政策；适度的税负政策介于两
者之间。税负政策的选择和税收负担水平有着密切的关系，一般而言，重税负政
策导致重的税收负担，轻税负政策产生轻的税收负担。但是，要判断一个国家
税收负担水平的轻重和适度与否，主要是看税收负担对经济发展和人民生活水平

的影响以及能否满足国家职能的需要。如果税收负担水平已经高到阻碍经济的发
展，加重了人民生活的负担，那么这时的税收负担就属于高税收负担。如果税收
负担低到r难以满足国家职能的正常发挥，从而对经济发展和人民生活水平的提
高也产生不利影响时，这时的税收负担则属于低税收负担。而所谓的适度税收负

担是指既能满足国家职能的正常发挥，又能促进经济稳定发展和人民生活水平不
断提高的税收负担水平。当然，适度的税收负担水平并不是一个一成不变的宏观
税负率，它必须结合经常变化的客观经济情况进行分析和研究，并适时适量地提
高或降低宏观税负水平，使其始终处于一个动态的最佳值。

中国税负政策的选择，一方面要比较和借鉴不同经济发展阶段国家的税负
政策，同时又要根据中国的具体国情来决定。从中国的现实情况看，在经济体制
改革过程中，中国的税收收入占GDP的比率从1985年的22.77%下滑到1996年的

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