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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

常设机构的判定不再仅仅依赖于企业的物理存在，提供数字服务的企业在用户所
在国取得的收入、拥有用户的数量以及签订的商业合同数量等亦是判定常设机构
的标准。但上述三个标准的判定需要追踪用户的IP地址，这项工作不仅使提供数

字服务的企业在缴纳数字服务税时产生较大的合规费用，而且可能会带来用户数
据安全、隐私泄露等问题。此外，匿名用户的存在使税务部门在税收核定过程中
难以追踪其真实位置，增加了税收征管的难度。第二，借助“价值创造”理念
改变现行征税权分配规则。G20/OECD发布的BEPS行动计划提出：“征税要与

经济活动发生地和价值创造地相统一。”虽然各国对以价值创造作为征税权划分
的基础已经达成共识，但决定价值创造的环节究竟在哪里，各国之间还存在很大
差异。由“价值创造”引申出的“用户参与创造价值”成为开征数字服务税的主
要依据，用户参与为用户所在国创造了一种征税权，据此，现行征税权分配规则

需要调整，这种调整意味着对现行规范的根本背离。此外，对“用户参与创造价
值”目前也没有一套科学客观的评定方法。以不确定的标准分配征税权，无疑会
增加税制的复杂性和国际税收协作的难度。
4.数字服务税对中国的启示

数字技术正在前所未有地改变着人类社会，数字经济已然成为经济发展的
新热点并上升为国家战略。近年来，为促进数字经济的健康发展，中国密集地出
台了一系列政策，例如，《国务院关于积极推进“互联网+”行动的指导意见》
《促进大数据发展行动纲要》《国家创新驱动发展战略纲要》《国家信息化发展

战略纲要》《“十三五”国家信息规划》，等等。党的十九大报告亦提出，要
“推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合”。推动数字经济发展，
是实现网络强国战略和经济强国战略的必然选择。
根据腾讯研究院发布的《数字中国指数报告（2019）》，2018年中国数字

经济规模已经达到29.91万亿元，同比增长12.02%。同时，数字经济占GD 的比
重也由2017年的32.28%上升到33.22%，中国数字经济处于持续快速增长阶段。
虽然中国数字经济的发展欣欣向荣，但中国现行税收法律法规已难以适应要求，
亟须针对互联网企业及其电商制定一套专门的税收制度和管理办法（高金平等，

2019）。
在完善相关税收制度时，首先要坚持税收中性原则。数字技术的快速发展
及其带来的新的商业模式正处于方兴未艾的阶段，税收制度的改革不应以损害或

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