Page 248 - 税收管理数字化转型研究

税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

BEPS问题提出建议，提出了作为长期解决方案基础的两大核心问题，称为“双
支柱方案”。
2019年2月13日，OECD发布了《税基侵蚀与利润转移项目公开咨询文件：
应对经济数字化的税收挑战》（以下简称《公开征询文件》）。2019年5月31

日，以各方对《公开征询文件》的反馈为基础，OECD发布了《工作计划——
制定应对经济数字化带来的税收挑战的共识解决方案》（以下简称《工作计
划》）。2019年6月9日在日本福冈召开的二十国集团（G20）财长和央行行长会

议上，《工作计划》获得通过。该工作计划所包含的“双支柱方案”，致力于从
两个层面解决经济数字化带来的税收挑战。2019年10月9日，OECD发布《秘书
处关于第一支柱任务中“统一（征税）方法”的建议》公开征求意见，该建议提
出了初步的全球统一的对数字经济征税规则。

支柱1主要解决数字时代跨境经济活动所产生的所得由谁征税的问题。针对
因没有实体存在而无法课税的现实，提出了用户参与、营销型无形资产、显著经
济存在三个建议，要求“课税权的重新分配”或形成“新课税权”，将更多的课
税权分配给消费者或用户所在的辖区，即“市场辖区”。支柱1在政策层面主要

解决三个问题：一是如何将适用“新课税权”的利润额分配给不同的市场辖区，
即修订利润分配规则；二是设计新的联结度规则，使相应的市场辖区对分配给其
的利润额有权课税；三是设计落实“新课税权”实施及相应征管的各种工具，提
出有约束力的仲裁机制以有效消除双重征税及解决税收争议（韩霖，2019）。

支柱2旨在通过制定所得纳入规则（an income inclusion rule）和税基侵蚀支
付课税规则（a tax on base eroding payments rule）①这两项相互关联的规则来解
决BEPS的其他遗留问题，即BEPS现有的15项行动计划仍未解决的问题，因此也
被称为“全球反税基侵蚀建议”[Global Anti-Base Erosion（GloBE）Proposal]。

GloBE提案将通过修改中国税法和双边税收协定的方式来实现。与《公开征询文
件》相比，《工作计划》保留的“双支柱”的框架，形成了用来解决问题的具体
政策建议，这些建议触动了国际税收规则的核心——税收管辖权分配，同时提出
了有约束力的仲裁，这意味着国际税收的多边合作及其实施机制将发生本质性的

改变。由于《工作计划》触及国际税收分配规则的巨大调整，具体政策建议在实
施中也存在大量问题需要进一步明确，各方能否以此为基础达成具有可操作性的
长期解决方案还有待进一步观察。

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