Page 253 - 税收管理数字化转型研究

第六章 国家税收：迈向数字经济时代的税收制度转型

案考虑可以通过“零星分配法”将利润分配给显著经济存在所在地。该方法分三
个步骤：第一步，界定可以分割的税基；第二步，确定税基分割时运用的分配要
素；第三步，确定这些分配要素的权重。税基可以通过将跨国集团的全球利润率

应用于特定辖区产生的收入计算得出，税基在分摊时一般考虑销售、资产、员工
等要素。另外，“显著经济存在”提案考虑到用户对企业的价值创造具有重要贡
献，用户将被作为一项要素参与分配，而其他一些简化的利润分配方法也将被考
虑，如《应对数字经济的税收挑战》报告中提到的经修改的核定利润。为与《应

对数字经济的税收挑战》报告相符，“显著经济存在”提案也将考虑征收预提所
得税，即对具有显著经济存在的企业付款时以收入为基数，按较低的税率征收预
提所得税，如果被征收的预提所得税超过了企业应负担的税款，则企业有权申请
退还税款。

上述三项提案均为框架性的应对思路，如“用户参与”提案与“营销型无
形资产”提案是对利润分配方式的重构，并赋予价值创造地对所分得利润之征税
权，但尚未明确具体的征税方式与路径，有待进一步细化。
2.防止税基侵蚀

防止税基侵蚀提案主要由“所得计入”与“对侵蚀税基的支付征税”这两
个相关的规则组成，来应对企业将利润转移至无税或低税率实体所产生的持续性
风险。
“所得计入”规则。“所得计入”规则将会设置一个最低税率，当企业取

得收入未按最低税率缴税时，收入的一部分需由其股东的居民所在国征税。该规
则将适用于直接或间接持有企业一定比例股权（如25%）的股东。计入所得的金
额将按照股东所在国中国法计算，并且股东可就该所得境外已支付的税款申请抵
免，抵免金额需分国计算。“所得计入”规则是对受控外国企业（CFC）规则的

补充，而非取代。在对外国分支机构所得适用免税法的情况下，“所得计入”规
则将对这些在其他国家按较低税率征税的所得由免税法改为抵免法。
“所得计入”规则以BEPS第三项行动计划————《制定有效受控外国公
司规则》所提建议为基础建立，并借鉴了美国政府对“全球无形资产低税收入”

征税的做法。“所得计入”规则将确保对跨国集团取得的收入按一个最低税率征
税，以此减少跨国集团出于税收目的将收入转移至低税率国家。“所得计入”规
则通过减少跨国集团实施内部融资的动机（如资本厚化或规划其他架构将利润在

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