Page 251 - 税收管理数字化转型研究

第六章 国家税收：迈向数字经济时代的税收制度转型

1.修订利润分配与联结度规则
“用户参与”提案。“用户参与”提案的前提是认为积极的用户参与是社
交媒体平台、搜索引擎、在线商城这三类高度数字化企业利润创造的重要组成部

分，对于企业的品牌创建、价值数据的产生、市场发展都具有重要作用。但根据
现行的国际税收规则，因这类企业在用户所在地通常不具有有形的物理存在，因
此，用户所在地对用户参与所创造的价值无征税权。为了使利润分配与价值创造
相匹配以及用户所在地具有征税权，“用户参与”提案希望能够修订利润分配规

则。根据“用户参与”提案，无论这些高度数字化企业在用户所在地是否具有有
形的物理存在，必须有一部分利润分配给用户参与的所在地，但该提案也承认传
统转移定价对于决定用户所在地具体可分得的利润较有难度，于是建议，对于用
户所在地的利润分配可以考虑突破独立交易原则，通过非常规利润或剩余利润来

计算，即先计算出该企业常规活动以外的剩余利润，将剩余利润分配一部分给用
户活动所在地（具体的分配比例可以根据信息的数量或质量决定，或者直接按一
个事前约定的比例），再将这些可分配的利润在用户所在地之间按约定的比例进
行分配，用户所在地对于所分得的利润具有征税权。根据“用户参与”提案所述

的方法，如何计算非常规利润或剩余利润是一个挑战，尤其对于有多种业务经营
的企业而言，用户参与有可能仅是对其一部分业务的价值创造产生作用，要计算
这部分的非常规利润则很有难度。另外，“用户参与”提案主要针对那些用户参
与产生重要价值的高度数字化企业，有可能仅限于社交媒体平台、搜索引擎、在

线商城这三类。为降低税务机关的监管压力，“用户参与”提案可能还会增加一
些附加的限制性条款，如仅针对具有一定规模的企业实施等。
“营销型无形资产”提案。营销型无形资产主要是指商标、商品名称、客
户名单、客户关系、市场所有权、有助于市场拓展和产品销售的客户数据等。与

“用户参与”提案类似，“营销型无形资产”提案也需要改变利润分配与联结度
规则，但与“用户参与”提案不同的是，“营销型无形资产”提案不仅仅适用于
高度数字化企业，其适用范围更加广泛。“营销型无形资产”提案解决了一个问
题：当跨国集团通过远程或有限的当地存在（如承担有限风险的分销商）而实质

进入一个市场去发展用户群和其他营销型无形资产时，“营销型无形资产”提案
认为这些营销型无形资产与市场所在地之间具有内在联系。这种内在联系通过两
方面表现：第一，一些营销型无形资产（如品牌、商号）通过客户内心的喜好反

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