Page 256 - 税收管理数字化转型研究

税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

店，采用B国的语言与支付方式，并根据B国用户的喜好、习惯等定向设计各类
工作、学习与生活用软件。甲企业在B国不具有任何实体存在，根据现行常设机
构的规则，甲企业在B国不构成常设机构，B国对其取得的营业利润无征税权。

鉴于B国用户下载使用软件所支付的费用，是对软件所提供的各类内容支付的服
务费，不属于特许权使用费①的范畴。因此，用户向甲企业支付费用时不需要代

扣代缴预提所得税。又如，C国的云计算公司，服务器在D国，远程为E国用户提
供云存储服务（在E国不构成常设机构），对于E国用户支付的服务费，根据现
行国际税收规则，E国无征税权。对于此类情形，《公开咨询文件》提出的“显
著经济存在”提案，在考虑采取征收预提所得税方式，即对于数字经济类企业提

供的各类服务，在不属于特许权使用费范畴，也不构成常设机构的情形下，增设
一个预提所得税范畴的收入类别，使数字经济实际消费的拥有征税权。另外，由

于常设机构是以净利润为税基征税，预提所得税是以收入为税基征税，因此采取
开征预提所得税方案时，会设置一个较低的预提所得税税率。
3.构建新的利润分配规则
数字经济无形性、隐蔽性、对无形资产的依赖性、大规模的数据使用性等特

征，使其颠覆了传统的价值创造理念。在数字经济的各类商业模式中，价值不再
仅限于生产地创造，更倾向于在消费地与市场的创造。因此《公开咨询文件》中

提出的“用户参与”提案与“营销型无形资产”提案，均构建了新的利润分配规
则。两个提案虽然出发点与关注点不同，但都对企业因数字化价值创造产生的剩
余利润进行重新分配，并赋予价值创造地征税权。
新的利润分配规则在理论上具有可行性，但实务操作中难度非常大。例如，

如何计算剩余利润，如何分配剩余利润，需考虑哪些要素，这些要素在利润分配
中占多少权重，等等。另外，“用户参与”提案目前仅适用于社交媒体平台、搜

索引擎、在线商城这三类高度数字化企业，相对于数字经济范畴而言，适用范围
较小。
（四）中国税法的衔接
对于数字经济带来的税收挑战，中国在积极参与国际税收规则研究及制定的

同时，需结合国际税收层面的应对思路，适时做好中国税法的衔接，具体可关注
以下几方面。

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