Page 258 - 税收管理数字化转型研究

税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

金、特许权使用费、财产转让所得时，需代扣代缴预提所得税。而数字经济类企
业在境外通过互联网远程提供的各类软件服务、广告服务、技术服务等，均不属
于预提所得税的征收范围。

如果国际税法对于“显著经济存在”采取征收预提所得税的方式解决来源国
税源流失问题，中国税法也需增加相应条款，对于数字经济类企业提供的服务，
定义新的收入类别，征收预提所得税。鉴于该项预提所得税是以收入为税基，因
此，设置较低的扣缴税率较为合适。此外，在具体设计相关政策时，需关注下

列事项：①应税服务范围的界定。因数字经济类企业创新发展迅速，服务内容、
运营模式推陈出新，故不建议采取正列举的方式罗列应税服务范围，可结合服务
的特点与要素作原则性的提炼。②个人作为支付主体时，扣缴义务较难履行。首
先，对于数字经济类企业通过互联网远程提供的各类服务，个人并不知晓提供服

务的主体是居民还是非居民，即不知道自己存在扣缴义务。其次，即使个人知道
对外支付服务费（如下载APP、观看在线视频等支付的费用）时存在扣缴义务，
愿意积极主动履行扣缴义务者较少。最后，即使个人愿意履行扣缴义务，如何履
行、在何地履行等问题均未明确。个人是数字经济消费的主体，对于这部分税

源，从便于征管的角度，建议由第三方支付平台（如微信、支付宝等）作为指定
扣缴义务人在资金划付时履行扣缴义务。
4.完善跨地区经营汇总纳税分支机构分摊规则
数字经济税收问题不仅存在于跨国集团与商业模式中，中国的数字经济类

企业也存在。例如，注册于西藏的甲互联网媒体平台在全国各大城市均设有分支
机构，配备一定的人员、租用办公场地，并在青海设立研发中心。根据现行总分
机构汇总纳税的有关规定，各分支机构应分摊的税款依据营业收入、职工薪酬和
资产总额三要素所占的比例按35%、35%、30%的权重进行分摊。在传统的实体

经济模式下，该分摊规则具有合理性与普遍适用性，但在数字经济模式下，企业
通过远程技术控制便可深入某地区的市场，吸引用户群，并相应赚取广告费等收
入，对人员、资产的倚重度下降。另外，A市客户可能是根据B市用户的点击量
与甲企业结算广告收入，即收入来源地与价值创造地不一致。对于此类情形，传

统的分摊要素已较难适应数字经济的商业模式。从契合价值创造实质、公平分摊
各地税源的角度，建议对于数字经济类跨地区经营汇总纳税企业，可探索增加活
跃用户量、流量等数据作为分摊要素，同时降低职工薪酬与资产总额两项要素的

·244·