Page 33 - 税收管理数字化转型研究

第一章 税收概述

额为课税对象征收的一种税。流转税作为间接税，由于其征收和经济交易密切相
关，法定纳税人就可以通过提高或降低商品价格的方式将税负转嫁给他人负担，
因此流转税是比较容易转嫁的税种，但转嫁多少则取决于商品定价方式、价格弹

性、征税范围等因素。
所得税主要包括个人所得税和企业所得税两个税种。所得税作为直接税是将
纳税人的最终收益作为课税对象征收的一种税。一般来说，所得税相对比较难转

嫁。特别是个人所得税，由于纳税人不再与其他主体发生经济交易，个人的所得
已经进入了最终分配领域，所以通常情况下，个人所得税是不能转嫁的。但企业
所得税是否转嫁问题较为复杂，如果企业由于征税而提高商品价格，就有可能将
税负转嫁给商品购买者负担；如果企业由于征税而降低职工工资，就有可能将税
负转嫁给企业职工负担；如果企业既不能将税负转嫁给商品购买者，同时也不能

转嫁给职工，税负就会由企业自己来承担。
财产税有对财产所得和财产交易征税之分。财产所得税的税负转嫁情况类似
于企业所得税，因为财产所得税是对不动产所得征税。如对土地租金、房屋租金

征税，土地或房产所有者有可能因征税而提高租金价格，将税负转嫁给土地或房
屋使用者负担。财产交易税的税负转嫁情况类似于流转税，财产出售方在出售财
产时有可能因征税而提高财产销售价格，将税负转嫁给财产购买方负担。在财产
供给无弹性的情况下，也可能出现税负资本化，即财产出售后由购买方今后缴纳

的财产所得税也通过降低财产出售价格由出售方负担。
2.商品定价方式
作为间接税的流转税是典型意义上能够转嫁的税种，也是税负转嫁研究的主

要对象。但流转税能否转嫁还取决于商品定价方式。因为流转税的转嫁是指纳税
人通过提高或降低商品价格将税负转嫁给他人负担。因此，流转税能否转嫁的关
键在于商品价格变动。商品价格变动同定价方式密切相关，定价方式主要有市场
价格和计划价格两种。

①市场定价是指商品价格由市场供求情况决定的一种定价方式。当商品需求
大于供给时，商品价格上升；而当商品需求小于供给时，商品价格下降。流转税
作为商品价格的组成部分，流转税的征收或变动直接影响商品价格变动。因此，
在市场价格下，纳税人有可能通过改变商品价格而转嫁税负，但转嫁多少则取决

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