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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

9.7%，尽管从1997年开始税收比率有所回升，2014年提高到了18.8%，但仍处于
发展中国家中的较低水平。这种税负水平已难以适应中国经济和社会发展以及政
府提供公共产品的需要。显然，适度提高宏观税负水平，调整并规范税负结构，

将继续成为中国近期税负政策的重要选择。

四、税负转嫁和税负归宿

（一）税负转嫁与税负归宿的概念

所谓税负转嫁，是指纳税人通过种种途径，将其缴纳的税款转移给他人负
担的过程。也就是说，法定纳税人不一定就是其所缴税款的实际承担者，税收负
担可能被全部或部分地转移给他人。只要某种税收的纳税人和负税人不为同一个
人，便发生了税收负担转嫁。

所谓税负归宿，是指税收负担的最终归着点或税收负担转嫁的最后结果。
从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程：政府向纳税人
征税，称为税负运动的起点；纳税人把缴纳的税款转由他人负担的过程，称为税
负转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁称为税负归宿。

税负转嫁与税负归宿研究的是税收负担转移的过程和结果问题。西方经济
学者对这一问题研究较早，17世纪中叶英国重商主义学者托马斯·曼在其《英国
来自对外贸易的财富》一文中首次提出。但是，将它作为一个重要的、独立的税
收理论问题进行研究，则始于18世纪法国的重农学派，而后逐步成为税收学的重

要组成部分，并形成许多不同的观点和学派。主要可分为绝对转嫁论和相对转嫁
论。绝对转嫁论或认为一切税收负担都可以转嫁，或认为某一特定税收负担无法
转嫁。相对转嫁论则认为税收负担能否转嫁、转嫁程度以及转嫁结果如何，是由
税种、课税对象性质、供求关系以及其他经济条件等多种因素共同决定的。税收

负担的转嫁是相对的，而不是绝对的。当代学者大多赞成相对转嫁论。
研究税收负担的转嫁，目的在于确定税收负担的最后归宿点，从而将税收缴
纳者和税收负担承受者真正区别开来，把握税收分配关系的实质，合理确定纳税
人的税收负担制定出科学合理的税收政策，以达到预期的调节效果。

（二）税负转嫁的形式
按照税负转嫁的不同途径，税负转嫁通常被归纳为以下四种形式：

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