Page 31 - 税收管理数字化转型研究

第一章 税收概述

1.前转
前转指纳税人作为商品或劳务的销售者，通过提高商品或劳务销售价格的
方法，将其所缴纳的税款，向前转移给购买者或消费者负担的一种形式。如政府

在产制环节对某商品征税，生产商可以通过提高出厂价格方式把税负转嫁给批发
商，然后批发商又进一步提高价格将其转嫁给零售商，最后零售商再把税负转嫁
给消费者。这是税负转嫁的最典型、最普遍的形式。由于前转方式是卖者向买者
转移税负，与商品流转方向一致，因此亦称为“顺转”。前转往往不是一次完

成，两次以上的前转就称为辗转前转。这种转嫁形式常发生于商品求大于供或供
求基本保持平衡的状态下，在商品供大于求的情况则难以实现。
2.后转
后转指纳税人作为商品或劳务的购买者，通过压低商品或劳务购买价格的

方法，将所缴纳的税款，向后转移给商品或劳务供应者负担的一种形式。如政府
在零售环节对某商品征税，零售商通过压低进货价格将税收负担转嫁给批发商，
批发商又通过压低购进价格将其转嫁给生产厂商，生产厂商又通过压低原材料价
格和工人工资将税收负担转嫁给原材料的供应者或劳动者。后转是买者向卖者转

嫁税收负担，与前转方式正好相反，是逆商品流转方向的转嫁形式，所以又称
为“逆转”。后转与前转一样，常发生多次才能完成。后转两次以上称为辗转
后转。
3.混转

在现实的经济活动中，无论是税收前转还是后转•转嫁的程度都要取决于许
多经济条件。在某些情况下，纳税人能够将税款全部转嫁出去，而有时只能把其
中的一部分转嫁出去。从转嫁方式来看，虽然有时表现为纯粹的前转或后转，
但更多的情况是将税款的一部分前转，一部分后转，这种前转与后转相结合的转

嫁方式就是混转，或称之为“散转”。比如，政府在零售环节征税，零售商既可
以向前把部分税款转嫁给消费者，也可以向后将税款的一部分转嫁给批发商或生
产商。
4.消转

消转指纳税人将所缴纳的税款，通过改善经营管理，提高劳动生产率，扩大
生产规模，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使税收负担在生产发展和收
入增长中自行消失的一种形式，又称为税负转化气消转与一般意义上的税负转嫁

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