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税收管理数字化转型研究
Research on Digital Transformation of Tax Administration

不同，此时纳税人并未把税收负担转移给他人，也没有特定的负税人，因而它是
一种特殊的税负转嫁形式。
消转必须具备一定的条件，如生产成本递减、商品销量尚有扩大的弹性、生

产技术与方法尚有发展与改进的余地、物价有上涨的趋势以及税负不重，等等。
这样，课税商品在生产与流通中增加的盈利足以抵消税负而有余，不用提高价格
即可保持原有的利润水平，因此所课之税也就无形消失。

（三）税收资本化
税收的资本化，又称资本还原或税收折入资本，是指生产要素的购买者将
所购买资本品在未来所要缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除，即压低资本
品购进价格的方式向后转嫁给资本品提供者的税负转嫁方式。税收的资本化通常
发生在某些资本品的交易中。比如，当政府对土地征税时，如果纳税人无法通过

提高地租的方式把税负转嫁给承租人，土地的购买者就会考虑将未来要缴纳的税
款预先折入土地的价格中，向后转嫁给土地的出售者，从而使土地价格下降。在
这种情况下，虽然名义上是土地的购买者纳税，但实际上是土地的出售者负担了

税负。税收资本化与一般税负转嫁的不同之处在于将累计应缴的税款作一次性转
移，它实际上是税负后转的一种特殊形式。
（四）影响税负转嫁的因素
政府向纳税人征税所引起的税收负担能否转嫁以及转嫁实现的程度，取决

于税种形式、商品定价方式、供求弹性、征税范围、反应期限、市场结构等多种
因素。
1.税种形式

税负能否转嫁首先取决于税种形式，因为按税负能否转嫁，可把整个税收分
为直接税和间接税两类。直接税是指按立法者意图，税负不能转嫁，由纳税人承
担的税种主要包括所得税和财产税；间接税是指按立法者意图，税负能够全部或
部分转嫁由他人承担的税种，主要包括流转税。直接税和间接税的分类尽管过于

简单，而且立法者的预期意图并不一定同复杂的经济关系相符合，预期能转嫁的
税种并不一定转嫁，而预期不能转嫁的税种并不一定不转嫁，但这种分类方式说
明税种形式同税负转嫁之间存在比较紧密的内在联系。
流转税是以商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业

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